解放軍文職招聘考試審計報告與管理建議書有何聯(lián)系及區(qū)別?-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-27 10:45:02審計報告與管理建議書有何聯(lián)系及區(qū)別?審計人員從事財務報表審計的目的,是對被審計單位財務報表發(fā)表客觀、公正的審計意見,每個審計委托都應當形成一個審計報告。而管理建議書只是針對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制提出的改進建議,不是審計的必然結(jié)果。只有當審計過程中注意到的內(nèi)部控制存在重大缺陷時,審計人員才需編制和出具管理建議書。因此,審計人員在審計過程中并非只形成審計報告,也不是每個審計項目都必須生成管理建議書。正是由于財務報表審計的目的是對財務報表發(fā)表審計意見,不是對內(nèi)部控制進行專門審核,因而內(nèi)部控制不是審計的對象。雖然通過實施正常的審計程序,審計人員應當能夠了解到一些重大的內(nèi)部控制缺陷,但是審計過程中對內(nèi)部控制的研究與評價,不可能形成對內(nèi)部控制整體的了解及意見,只能對與財務報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷給予關(guān)注,并形成相應的改進建議。換言之,審計人員在審計過程中不可能涉及內(nèi)部控制的所有方面,對內(nèi)部控制不能作出全面的評價,也不應對未來不確定事項或內(nèi)部控制做任何保證,不應作出超出對事實進行客觀闡述及評價的限定。因此,管理建議書不同于根據(jù)特定的委托、特定的要求對內(nèi)部控制進行專門審核所出具的報告即內(nèi)部控制報告(如內(nèi)部控制鑒證報告),更不能代替內(nèi)部控制報告。總之,編制和出具管理建議書,不是一種法定業(yè)務,沒有法定責任。審計人員在管理建議書中提及的內(nèi)部控制缺陷及改進建議,只是審計過程中涉及的一部分內(nèi)部控制內(nèi)容,僅供被審計單位管理層完善內(nèi)部控制,強化相關(guān)內(nèi)部管理參考之用,不具有鑒證作用。因此,管理建議書不應被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見,所提建議不具有公證性和強制性。盡管管理建議書中的管理建議和財務報表審計中的審計意見,屬同一審計委托形成的意見,具有直接的相互作用關(guān)系,但是,無論是在對象或責任方面,還是在影響的程度上,管理建議與審計意見都具有明顯的區(qū)別。因此,審計人員出具管理建議書,不應影響其應當發(fā)表的審計意見,也不能減輕發(fā)表不當審計意見的責任。練習題練習題1（1）該公司未能對該項股權(quán)投資計提減值準備，潛在的金額為52.5即[（600-450） 35%]萬元，應視其對財務報表影響程度的大小來擇定審計意見類型。若此影響較小，則可發(fā)表無保留審計意見,并要求該公司在可以合理估計金額的基礎(chǔ)上計提減值準備；若此影響巨大，則應發(fā)表有保留審計意見。（2）2014年后該公司主營業(yè)務利潤的波動，不會對2013年度的審計意見產(chǎn)生影響。因此,應發(fā)表無保留審計意見。（3）因為管理層不能出具管理層聲明書，保證其對于財務報表應盡的管理責任,直接導致審計人員無法開展審計工作。因此,審計人員無法發(fā)表審計意見。練習題2該管理建議書中存在的不妥之處如下：（1）管理建議書應致送相關(guān)的管理機構(gòu)，建議其針對內(nèi)部控制的具體薄弱環(huán)節(jié)加以改進，而非致送全體股東；（2）管理建議書不是也不可代替內(nèi)部控制評價報告，因而習題中提及的 其為對于內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見 不妥當；（3）管理建議書不僅要指出內(nèi)部控制中存在的缺陷，更應該指出這些缺陷對于財務報表產(chǎn)生的影響，但習題中沒有提及。案例題針對江某發(fā)現(xiàn)的情況，審計人員應出具保留意見的審計報告。究其原因，主要如下：（1）存在未調(diào)整事項，即未確認投資損失1160.54萬元；（2）審計范圍受到限制，未能取得關(guān)聯(lián)方信息以判斷會計處理是否完整與恰當；（3）存在待定事項，即其對于子公司的擔保存在違約風險。審 計 報 告E股份有限公司全體股東：我們審計了后附的E股份有限公司（以下簡稱E公司）財務報表，包括2013年12月31日的資產(chǎn)負債表和合并資產(chǎn)負債表，2013年度的利潤表和合并利潤表、股東權(quán)益變動表和合并股東權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表，以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任編制和公允列報財務報表是E公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。二、注冊會計師的責任我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、導致保留意見的事項E公司未能對其控股子公司F公司確認投資損失1160.54萬元；E公司未能提供其第二大股東G公司所持有股份的實際控制人及其關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)人，使我們無法對于其關(guān)聯(lián)方交易的完整性與恰當性做出審計；E公司存在為其子公司F公司提供了擔保1.09億元，該擔保于2014年3月29日到期。四、審計意見我們認為，除前段所述可能產(chǎn)生的影響外，上述合并及母公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了E公司2013年12月31日的合并及母公司財務狀況以及2013年度合并及母公司經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計師事務所 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國 市 二〇一四年四月八日
