解放軍文職招聘考試普華永道審計過失的專業(yè)分析-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-27 11:18:48普華永道審計過失的專業(yè)分析普華永道是規(guī)模最大的會計師事務所，審計行業(yè)素來有 規(guī)模是質量的代名詞 這一說法。那么，普華永道在外高橋審計中，是否具有重大過失呢？普華永道堅稱，其秉承對審計質量一貫重視的宗旨，確保按照適當?shù)膶徲嫓蕜t進行審計并達到最高質量，所發(fā)表的審計意見是獨立、客觀、公正的。但具有諷刺意味的是，2005年7月28日財政部公布例行的會計信息質量檢查公告中，普華永道竟被責令整改。外高橋的仲裁申請書更表明，普華永道的年報審計在最基本的函證程序上，犯了 ABC 式的錯誤。外高橋2004年末總資產只有39.3億元、凈資產13.6億元，主營業(yè)務收入5.16億元，2003年末、2004年末的貨幣資產賬面余額分別為4.45億元、5.37億元。根據(jù)外高橋2004年報附注，證券交易結算保證金從年初1.29億元上升到年末的2.28億元，按約定存款利息收取利息。當時新股發(fā)行是市值配售，集合巨額資金打新股的理由是不成立的。外高橋在國海證券圓明園路開設機構賬戶的時間是2002年7月，2004年度基本收回了所有的短期投資項目，從未授權國海證券或第三方買賣任何股票。在對保證金賬戶資金余額實施函證時，無論是2003年還是2004年，普華永道均未直接向國海證券上海圓明園路營業(yè)部發(fā)出詢證函，而是交給公司計劃財務部經(jīng)理黎明紅處理，回函亦由黎明紅交還，為相關人員弄虛作假、掩蓋挪用資金行為，客觀上提供了機會。外高橋報告每股收益2003年為0.03元/股，2004年為0.10元/股，股份總數(shù)745，057，500股。如果普華永道能夠通過有效的審計程序，及時發(fā)現(xiàn)2億元的保證金損失，外高橋年報將體現(xiàn)的是虧損而不是盈利，審計意見應是否定意見而不是無保留意見。換句話說，普華永道在外高橋審計中簽字認可的財務報表卻并不公允，可以據(jù)此推斷其存在重大過失。
解放軍文職招聘考試圣方科技審計案例分析——上市公司生存狀況與審計師行為-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試圣方科技審計案例分析——上市公司生存狀況與審計師行為發(fā)布時間：2017-09-27 11:32:11圣方科技審計案例分析 上市公司生存狀況與審計師行為作為陜西企業(yè)重組外地上市公司的第一個案例，1999年西安圣方科技股份有限公司（以下簡稱西安圣方）入主牡丹江石化集團股份有限公司（以下簡稱牡石化），2000年公司名稱由帶有傳統(tǒng)產業(yè)烙印的 牡石化 改為具有濃厚高科技色彩的 黑龍江圣方科技股份有限公司（以下簡稱圣方科技，000620.SZ） ，曾經(jīng)給人們帶來幾許美好的期待。但平心而論，西安圣方入主前的牡石化堪稱牡丹江當時的利稅大戶，呈現(xiàn)給投資者的還是一個很穩(wěn)健的企業(yè)形象，年度報表審計得到的也都是標準無保留意見（如1998年年報經(jīng)黑龍江興業(yè)會計師事務所有限責任公司注冊會計師滕英超、李華杰審計所出具的黑興審字[1999]47號意見）。而帶著高科技光環(huán)的西安圣方進入公司后，所介入的高科技項目全部倒閉，主營業(yè)務不但沒有發(fā)展，反而擔保訴訟纏身，部分高管挪用、侵占上億元資金，公司負債6個億，加上隱性的負債約達8億元，走到生死邊緣。圣方科技時期，公司先后經(jīng)歷了爭取配股（1999-2001年度，審計師為黑龍江興業(yè)會計師事務所有限責任公司/北京中興宇會計師事務所有限責任公司）、貸款（2002-2004年度，審計師為西安希格瑪有限責任會計師事務所）、保殼（2005-2010年度，審計師為北京京都會計師事務所有限責任公司/北京京都天華會計師事務所有限責任公司/京都天華會計師事務所有限公司）三重考驗，荒唐演出了經(jīng)濟詐騙、受證監(jiān)會處罰、收買審計意見、披星戴帽直至暫停上市。年度審計除2004年收買的標準無保留意見并很快東窗事發(fā)之外，其他均為非標意見?？疾焐鲜泄旧鏍顩r與審計師行為之間的聯(lián)系，揭示審計收費特征和風險管理策略，反思上市公司的監(jiān)管政策，無疑具有現(xiàn)實意義。一、公司來歷和業(yè)績變化1990年2月，經(jīng)牡丹江市人民政府批準，牡丹江石油化學工業(yè)局將其下屬的18家國有企業(yè)組建為 牡丹江石油化學工業(yè)集團公司（簡稱牡石化集團） 。1993年5月，牡石化集團分立組建牡石化，總股本為12，128.7萬股，其中由牡石化集團持有國有法人股7，046.9萬股。1996年10月，向社會公開募集股份2，600萬元A股，股本增至14，728.7萬股，并在深圳交易所掛牌上市。1997年4月，每10股配送5股，用資本公積金每10股轉增1股。1998年6月，向國有法人股和上市流通股配售2，403萬股。1999年11月，牡石化集團將7271.3萬股國有法人股（占總股本的28％），以每股2.88元的價格（在每股凈資產2.57元的基礎上溢價12％），協(xié)議方式一次性轉讓給西安圣方，西安圣方成為牡石化第一大股東。隨后，牡石化董事會做出三項收購決定：以1.2億元資金收購西安圣方擁有的上海圣方顯示器有限責任公司98％股權；以3000萬元資金收購西安圣方下屬超能電器廠固定資產；以4000萬元資金收購西安圣方持有的超能電器專有技術使用權。1999年12月，剛剛完成資產置換的牡石化對董事會及高級管理人員進行了重新洗牌，來自西安圣方的人員全面替換了具有牡石化集團背景的原董事班子。2000年6月，每10股送紅股1股，用資本公積金轉增1股，公司股本增到31，162.704萬股。但令人遺憾的是，西安圣方入主的1999年卻成為牡石化以及后來的圣方科技業(yè)績上的分水嶺。1996年上市以來，公司報告每股收益分別為：1996年0.32元，1997年0.23元，1998年0.22元，1999年0.37元，2000年0.15元，2001年-0.26元，2002年-0.13元，2003年0.01元（更正后為-0.13元），2004年0.007元（2005年10月更正為-0.41元），2005年-1.12元，2006年0.0022元（扣除非經(jīng)常性損益后為-0.0786元），2007年0.0018元（扣除后為-0.0158元），2008年0.0015元（扣除后為-0.0049元），2009年0.0015元（扣除后為-0.0129元），2010年0.0019元（扣除后為-0.0068元）。牡石化時期每股收益尚能維持在0.20元以上，考慮到股本迅速擴張的稀釋作用，石化主業(yè)的發(fā)展勢頭較為健康、平穩(wěn)。而圣方科技時期每況愈下，在幾乎沒有再作股本擴張的背景下，利潤水平直線下滑，2001年之后再也沒有走出經(jīng)營性虧損的泥潭，2006年至今靠政府給予的財政補貼才勉強保住了恢復上市的一線生機。
解放軍文職招聘考試審計機關和審計人員-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-27 11:38:42審計機關和審計人員⒈審計機關《審計法》堅持從實際出發(fā)，與母法《憲法》保持一致，沒有改變國家審計的行政型體制和地方審計機關的雙重領導關系，如繼續(xù)規(guī)定 國家實行審計監(jiān)督制度，國務院和縣級以上地方人民政府設立審計機關。國務院設立審計署，在國務院總理領導下，主管全國的審計工作。審計長是審計署的行政首長。省、自治區(qū)、直轄市、設區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府的審計機關，分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關的領導下，負責本行政區(qū)域內的審計工作。地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業(yè)務以上級審計機關領導為主。審計機關根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準，可以在其審計管轄范圍內設立派出機構。派出機構根據(jù)審計機關的授權，依法進行審計工作。審計機關履行職責所必需的經(jīng)費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證。 但為避免地方審計機關負責人因揭露和查處問題而容易遭到打擊報復，并保證地方審計機關負責人有一定的專業(yè)勝任能力，修改后的《審計法》實行審計職業(yè)資格制度，借鑒監(jiān)察機關做法，在保持現(xiàn)行審計體制不變的情況下，加大上一級審計機關對下級審計機關負責人任免上的 話語權 ，最大限度地增強審計監(jiān)督的獨立性： 審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力。審計人員依法執(zhí)行職務，受法律保護。任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執(zhí)行職務，不得打擊報復審計人員。審計機關負責人依照法定程序任免。審計機關負責人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換。地方各級審計機關負責人的任免，應當事先征求上一級審計機關的意見。 不過，它仍然沒有打破地方各級審計機關是地方各級政府一個組成部門，以及政府在審計機關負責人任免上具有關鍵制約力這一基本格局。⒉審計人員審計人員應當遵守法律法規(guī)和國家審計準則，恪守審計職業(yè)道德，保持應有的審計獨立性，具備必需的職業(yè)勝任能力。審計人員的基本審計職業(yè)道德要求，包括恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密。具體來說，嚴格依法就是審計人員應當嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為；正直坦誠就是審計人員應當堅持原則，廉潔自律，維護國家利益和公共利益，不屈從于外部壓力，不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題，不利用職權謀取私利；客觀公正就是審計人員應當保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當、充分的審計證據(jù)支持審計結論，實事求是地做出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題；勤勉盡責就是審計人員應當愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴謹細致，認真履行審計職責，保證審計工作質量；保守秘密就是審計人員應當保守其在執(zhí)行審計業(yè)務中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密，對于執(zhí)行審計業(yè)務取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關情況，未經(jīng)批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關的目的。審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當保持應有的審計獨立性。審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。審計機關應當建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。與被審計單位負責人或者有關主管人員有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系，與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟利益關系，以及對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關業(yè)務進行審計，可能會損害審計獨立性，進而影響公正執(zhí)行公務，審計人員應當申請回避，被審計單位也有權申請審計人員回避。審計人員的回避，由審計機關負責人決定；審計機關負責人辦理審計事項時的回避，由本級人民政府或者上一級審計機關負責人決定。審計機關組成審計組時，應當了解審計組成員可能損害審計獨立性的情形。為避免損害審計獨立性，可根據(jù)具體情況依法要求相關審計人員回避，對相關審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務的范圍做出限制，或對相關審計人員的工作追加必要的復核程序。審計機關應當建立和實施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業(yè)務相適應的職業(yè)勝任能力。同時，還應當合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應的職業(yè)勝任能力。被審計單位的信息技術對實現(xiàn)審計目標有重大影響的，審計組的整體勝任能力應當包括信息技術方面的勝任能力。審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據(jù)的適當性和充分性，得出恰當?shù)膶徲嫿Y論。審計人員實行審計專業(yè)技術資格制度，具體按照國家有關規(guī)定執(zhí)行。審計機關根據(jù)工作需要，可以聘請具有與審計事項相關專業(yè)知識的人員參加審計工作。地方各級審計機關正職和副職負責人的任免，應當事先征求上一級審計機關的意見。在任職期間，審計機關負責人除非因犯罪被追究刑事責任；嚴重違法、失職受到處分，不適宜繼續(xù)擔任審計機關負責人；因健康原因不能履行職責1年以上，不得隨意撤換。
解放軍文職招聘考試從多目標審計向有限目標審計轉變-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-20 10:03:01從多目標審計向有限目標審計轉變現(xiàn)代政府是有限政府，不可能、法律也不允許包攬國家一切事務，隨著民主政治的建立完善，政府管理的范圍將越來越窄、配置資源的范圍越來越小。作為政府審計機構必然要從多目標審計向有限目標審計轉變。由于浙江國的特殊國情，現(xiàn)階段政府審計一直處于超負荷運轉境地，有的縣級審計機關實際從事審計業(yè)務人員只有十來個人，一年要完成幾十個、甚至上百個審計項目，遠遠超過自身承受能力，審計質量也難以保證。當前，這種局面不僅沒有得到有效遏制，反而還有擴大的趨勢，如：紀委要求審計機關配合查處大要案，組織部門要審計機關在經(jīng)濟責任審計后提出這個干部好不好用的意見，人大要求審計機關對部門預算細化進行審查和提供領導干部述職評議的背景材料，檢察機關要求審計部門提供案件線索，等等。政府審計從多目標審計向有限目標審計轉變，既是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計過渡所必需，也是擺脫審計機關面臨困境的一項根本舉措。從西方發(fā)達國家審計發(fā)展歷程看，主動收縮陣地、集中力量管好自己該管的事，不失為政府審計從多目標審計向有限目標審計轉變之良策。加拿大審計長弗雷澤女士認為，打擊腐敗不是浙江審計工作的重點。世界上任何地方都會有腐敗問題。浙江審計工作的重點是加強政府的管理，加強政府的內部制度建設。政府應朝透明化方向發(fā)展，所有支出是公開的，任何人都可以看到，就起到一種阻遏作用，使政府不敢亂花錢。美國聯(lián)邦總審計長沃克先生在接受中國記者專訪時也談到，美國聯(lián)邦政府恐怕是全世界最龐大、最復雜的組織。對這種規(guī)模的政府機構來說，永遠不可能完全消滅浪費、欺詐、濫用職權以及管理不善等現(xiàn)象，但濫用納稅人的金錢絕對不能容忍。僅僅杜絕浪費和貪污還遠遠不夠，浙江必須從根本上提高政府工作的效能。他認為：對于審計工作來說，預防勝于治療。審計的目標不只是將犯罪者繩之以法，而是盡量防患于未然。并將美國審計總署由總會計辦公室更名為政府責任辦公室，以更加準確地反映國家審計扮演的角色和肩負的使命，目前他們對聯(lián)邦政府財務活動的審計只占工作量的15％，主要力量用在了對聯(lián)邦政府進行業(yè)績審核、項目評估、政策分析等。澳大利亞一方面宣傳審計的作用；一方面宣傳審計的局限性，向社會說明審計不是萬能的，審計不是包打天下，以減少壓力，降低社會期望，把有限審計目標集中在發(fā)現(xiàn)問題，促進規(guī)范，推動審計事業(yè)的發(fā)展。作業(yè)布置：例1：(2002年判斷題)依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，合伙會計師事務所以會計師事務所的全部資產對其債務承擔責任，不足部分由當事合伙人承擔無限責任。( )。例2： (2001年判斷題第1小題)在執(zhí)行審計業(yè)務時，不論委托人是誰，注冊會計師均有權查閱有關財務會計資料和文件，向有關單位或個人進行調查和核實。( )練習題(一)單項選擇題1.根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師的業(yè)務范圍并不包括( )。A.驗資業(yè)務 B.會計報表審計業(yè)務C.保險精算業(yè)務 D.稅務代理業(yè)務2.在我國，注冊會計師以個人名義承辦審計業(yè)務（ ）A．必須取得所在會計師事務所的授權B．必須與所在會計師事務所簽訂委托合同，并接受會計師事務所的業(yè)務監(jiān)督C．必須注冊一家獨資會計師事務所D．任何情況下都不允許3.下列各項中能夠成為中國注冊會計師協(xié)會團體會員的是（ ）。A．會計師事務所B．5名以上注冊會計師組成的科研團體C．高等科研院校的相關機構D．境外會計師組織4.不以會計報表為直接審計對象的審計業(yè)務是( )。A.辦理企業(yè)合并事宜中的審計業(yè)務 B.驗證企業(yè)資本C.審查企業(yè)會計報表 D.辦理清算事宜中的審計業(yè)務(二)多項選擇題1.申請注冊者，如出現(xiàn)下列情形之一時，將不予注冊（ ）。A.在會計工作中受撤職處分未滿兩年B.不具有完全民事行為能力C.自行停止執(zhí)業(yè)滿一年D.受吊銷證書處罰不滿五年的2．以下屬于注冊會計師鑒證服務的有（ ）A．驗資B．盈利預測審核C．年報審計D．內部控制審核3.注冊會計師可以依法承辦的業(yè)務有( )。A.審查企業(yè)會計報表 B.驗證企業(yè)資本C.資產評估 D.審核前景財務資料4.中國注冊會計師協(xié)會的職責包括( )。A.組織全國注冊會計師培訓 B.擬訂并頒布注冊會計師執(zhí)業(yè)準則C.制定會計師事務所的收費標準 D.審批協(xié)會會員(三)判斷題1．注冊會計師作為執(zhí)業(yè)會員必須加入會計師事務所才能接受委托辦理會計咨詢和會計服務業(yè)務，注冊會計師不能以個人名義承接會計咨詢與會計服務業(yè)務。（ ）2．根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，在我國允許設立有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所。（ ）3．對通過注冊會計師考試全科成績合格的申請注冊人員，只要其加入了會計師事務所，具有兩年的審計工作經(jīng)驗，并符合其他規(guī)定條件，就應當批準注冊。( )4．注冊會計師不得為被審計單位提供代為編制會計報表等專業(yè)服務。（ ）5．在執(zhí)行審計業(yè)務時，不論委托人是誰，注冊會計師均有權查閱有關財務會計資料和文件，向有關單位或個人進行調查和核實。( )
