解放軍文職招聘考試注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-07-1617:20:21注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，是指社會(huì)審計(jì)人員因違約、過失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任概述（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式訴訟爆炸；保險(xiǎn)危機(jī)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因：注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額呈上升趨勢(shì)，其原因是多方面的，有被審計(jì)單位方面的責(zé)任，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任，有的是雙方的責(zé)任，還有的是因?yàn)槭褂谜叩恼`解。其中，被審計(jì)單位方面的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任是最重要的。1、被審計(jì)單位方面的責(zé)任（1）錯(cuò)誤、舞弊與違法行為。被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤、舞弊與違法行為是形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的前提條件。對(duì)于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊與違法行為，被審計(jì)單位理應(yīng)承擔(dān)直接的會(huì)計(jì)責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由此而帶來的法律責(zé)任主要是指承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。（2）經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗是指被審計(jì)單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中有過失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔(dān)法律責(zé)任的情形。審計(jì)歷史表明，絕大部分審計(jì)失敗集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位，因此，被審計(jì)單位的經(jīng)營失敗是導(dǎo)致審計(jì)訴訟、發(fā)生審計(jì)失敗的主要導(dǎo)火線。審計(jì)總存在一定水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營失敗，則這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就有可能顯化為審計(jì)失敗，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)一般情況下不會(huì)承擔(dān)的法律責(zé)任。另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計(jì)單位，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常也較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生過失的可能性也較高，因而發(fā)生審計(jì)失敗，承擔(dān)法律責(zé)任的可能性也較高。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面責(zé)任導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的違約、過失與欺詐行為。（1）違約違約是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中未能達(dá)到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能按時(shí)提交審計(jì)報(bào)告，違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。（2）過失過失是指在一定條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗的行為。過失認(rèn)為普通過失和重大過失。普通過失即一般過失，是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有合理的謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計(jì)失敗。如未能查出隱蔽較強(qiáng)的錯(cuò)漏等。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或嚴(yán)重違背審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計(jì)失敗。另外，還有一種過失叫共同過失是指因注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶雙方共同的責(zé)任而導(dǎo)致的審計(jì)失敗，即對(duì)他人過失，受害者自己未能保持合理的謹(jǐn)慎因而蒙受損失。（3）欺詐欺詐指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告行為。與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是推定欺詐，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。民事責(zé)任是指賠償受害者損失。行政責(zé)任是指行政處罰，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。刑事責(zé)任是指按照有關(guān)法律程序判處責(zé)任人一定的徒刑。一般來說，違約和過失可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可以單處，也可并處。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范避免法律責(zé)任的措施：（一）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)（二）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求（三）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度（四）審慎選擇被審計(jì)單位（五）深入了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)（六）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)（七）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師
解放軍文職招聘考試我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)機(jī)遇-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-2711:12:57第一節(jié)行業(yè)發(fā)展政策背景我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從1980年恢復(fù)重建開始，迄今只有30余年的歷史。但30年河?xùn)|，30年河西，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了翻天覆地的可喜變化，匯聚了會(huì)計(jì)、審計(jì)、金融、稅務(wù)、法律、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的專家，社會(huì)認(rèn)可度和公信力大幅提升，從最初主要為三資企業(yè)提供查賬、資本驗(yàn)證服務(wù)，發(fā)展到為所有企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，廣泛地服務(wù)于國有企業(yè)、上市公司、股份有限公司，以及事業(yè)單位等非營利組織，成為服務(wù)改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要審計(jì)監(jiān)督和專業(yè)服務(wù)力量。與十年前相比，2011年全行業(yè)業(yè)務(wù)總收入高達(dá)440億元，較2002年的106億元增長了3倍；截至2011年底全國共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7976家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師97510人，較10年前的3870家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和48449名注冊(cè)會(huì)計(jì)師增長了1倍；前百家業(yè)務(wù)收入占當(dāng)年行業(yè)總收入的比重高達(dá)63.6%，而2002僅為41%；證券所收入占行業(yè)總收入的比重高達(dá)57.8%，而2002年僅為32.3%；業(yè)務(wù)收入超過5億元的事務(wù)所多達(dá)13家，而2002年僅為1家。本土最大事務(wù)所與四大合作所平均收入比逐年提高，如2010年為1:2.29，2011年已改善為1:1.5。2011年我國實(shí)現(xiàn)非審計(jì)業(yè)務(wù)收入100.62億元，占行業(yè)總收入的比例由2010年的16%，上升到27.81%。而中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在全國行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)評(píng)估中，也被評(píng)為5A最高評(píng)估等級(jí)。隨著市場化、國際化、信息化逐步深入和我國工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷加速，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。但由于起步較晚、基礎(chǔ)薄弱等多種原因，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體水平與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求和全球會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展水平還有較大差距，如服務(wù)大型、特大型企業(yè)特別是服務(wù)企業(yè)走出去的能力有待提高；一些地區(qū)、部門、單位人為限制執(zhí)業(yè)，干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見，存在行政壁壘、業(yè)務(wù)限制和地方保護(hù)；在一定范圍內(nèi)存在惡性低價(jià)競爭（指定業(yè)務(wù)、索取回扣），行業(yè)誠信建設(shè)面臨許多挑戰(zhàn)。2009年10月12日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)〔2009〕56號(hào)，以下簡稱《若干意見》），系統(tǒng)提出了加快發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)和具體措施。這也是改革開放以來，經(jīng)國務(wù)院同意、由國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中長期發(fā)展的第一份綱領(lǐng)性文件。國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《若干意見》，是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革與發(fā)展進(jìn)程中新的里程碑，必將對(duì)促進(jìn)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)又好又快發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響?！度舾梢庖姟穼⑿袠I(yè)發(fā)展定位于宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高度，明確提出加快發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是建立和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然要求，是貫徹中央走出去戰(zhàn)略的重要舉措，是應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的迫切需要，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)信息安全具有重要意義。
解放軍文職招聘考試注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-2010:04:28一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍具體內(nèi)容：財(cái)政部于2006年2月頒布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》(以下簡稱《鑒證準(zhǔn)則》)等22項(xiàng)準(zhǔn)則，修訂了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》等26項(xiàng)準(zhǔn)則(上述48項(xiàng)準(zhǔn)則以下簡稱新準(zhǔn)則)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)重新進(jìn)行了界定。新準(zhǔn)則突出了對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)范，這不僅體現(xiàn)了我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同，更重要的是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍拓展的法律體現(xiàn)，也是審計(jì)功能拓展的事實(shí)證明。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展的一般分析從全球范圍來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的拓展已是大勢(shì)所趨。因此，新準(zhǔn)則的出臺(tái)不僅是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的重新界定，更是順應(yīng)現(xiàn)實(shí)的濡要，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍拓展的法律規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的拓展有其深層的本質(zhì)依據(jù)，也是各方面因素共同作用的結(jié)果。(一)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的拓展是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展的根本原因一般認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為現(xiàn)代會(huì)計(jì)、審計(jì)之魂，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的首要前提。審計(jì)功能存在的首要目標(biāo)在于促進(jìn)和保證被審計(jì)對(duì)象受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以全面有效履行的需要。隨著政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容和范圍不斷拓展，已由傳統(tǒng)的保全責(zé)任、節(jié)約責(zé)任和效率責(zé)任等向安全責(zé)任、認(rèn)證責(zé)任和公證責(zé)任等新興內(nèi)容拓展，由此促進(jìn)了現(xiàn)代審計(jì)功能的不斷拓展與創(chuàng)新，審計(jì)的具體功能也由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)拓展為了認(rèn)證、鑒證等功能，因此勢(shì)必弓}起注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)容和形式的拓展與創(chuàng)新。(二)市場需求的變化是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展的直接原因市場對(duì)產(chǎn)品的需求是決定一種產(chǎn)品生命力的根本因素。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，投資者可獲取的信息越來越多，相應(yīng)的信息風(fēng)險(xiǎn)也日趨增大，傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)難以滿足信息使用者的需求，越來越多的信息使用者迫切希望有人能像注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表那樣對(duì)其他信息進(jìn)行鑒證，以增強(qiáng)其可信性。信息使用者信息需求范圍的擴(kuò)大給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提出了新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也指明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展的方向。(三)行業(yè)競爭的日趨激烈是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展的外在動(dòng)力到20世紀(jì)90年代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)展得比較成熟，面對(duì)激烈的行業(yè)競爭，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入出現(xiàn)了難以增長甚至下滑的局面。邊際利潤的日益減少迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不另辟蹊徑，拓展其業(yè)務(wù)范圍。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的縱向拓展(即提高審計(jì)的有效性)很難大幅度地增加其收益，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的拓展更多地轉(zhuǎn)向了橫向，即拓展到新的業(yè)務(wù)，以開創(chuàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的新空間。(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身優(yōu)勢(shì)為其業(yè)務(wù)拓展提供了重要保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在長期提供審計(jì)服務(wù)的過程中具備了一些自身優(yōu)勢(shì)，這為注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的拓展提供了可能。比如(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性為其客觀、公正的地開展業(yè)務(wù)提供了保證。不管注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供何種鑒證業(yè)務(wù)，其目的都是增強(qiáng)信息的可信性，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身所具有的獨(dú)立性使其客觀、公正地對(duì)鑒證對(duì)象發(fā)表意見提供了可能。也正是因?yàn)楠?dú)立性的存在，才使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)被社會(huì)公眾所信賴。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得有嚴(yán)格的限制條件，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力提供了一定保證，在一定程度上保證了其提供服務(wù)的質(zhì)量(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)與客戶之間形成的良好關(guān)系，使其易于獲取新的服務(wù)機(jī)會(huì)，也為其業(yè)務(wù)的拓展提供了途徑?？梢?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的拓展有其必然性。其中，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的拓展是其業(yè)務(wù)范圍拓展的理論淵源。
