解放軍文職招聘考試審計(jì)報(bào)告與管理建議書有何聯(lián)系及區(qū)別?-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 10:45:02審計(jì)報(bào)告與管理建議書有何聯(lián)系及區(qū)別?審計(jì)人員從事財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的,是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見,每個(gè)審計(jì)委托都應(yīng)當(dāng)形成一個(gè)審計(jì)報(bào)告。而管理建議書只是針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的改進(jìn)建議,不是審計(jì)的必然結(jié)果。只有當(dāng)審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí),審計(jì)人員才需編制和出具管理建議書。因此,審計(jì)人員在審計(jì)過程中并非只形成審計(jì)報(bào)告,也不是每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都必須生成管理建議書。正是由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,不是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行專門審核,因而內(nèi)部控制不是審計(jì)的對(duì)象。雖然通過實(shí)施正常的審計(jì)程序,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)能夠了解到一些重大的內(nèi)部控制缺陷,但是審計(jì)過程中對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià),不可能形成對(duì)內(nèi)部控制整體的了解及意見,只能對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷給予關(guān)注,并形成相應(yīng)的改進(jìn)建議。換言之,審計(jì)人員在審計(jì)過程中不可能涉及內(nèi)部控制的所有方面,對(duì)內(nèi)部控制不能作出全面的評(píng)價(jià),也不應(yīng)對(duì)未來不確定事項(xiàng)或內(nèi)部控制做任何保證,不應(yīng)作出超出對(duì)事實(shí)進(jìn)行客觀闡述及評(píng)價(jià)的限定。因此,管理建議書不同于根據(jù)特定的委托、特定的要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行專門審核所出具的報(bào)告即內(nèi)部控制報(bào)告(如內(nèi)部控制鑒證報(bào)告),更不能代替內(nèi)部控制報(bào)告?？傊?編制和出具管理建議書,不是一種法定業(yè)務(wù),沒有法定責(zé)任。審計(jì)人員在管理建議書中提及的內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)建議,只是審計(jì)過程中涉及的一部分內(nèi)部控制內(nèi)容,僅供被審計(jì)單位管理層完善內(nèi)部控制,強(qiáng)化相關(guān)內(nèi)部管理參考之用,不具有鑒證作用。因此,管理建議書不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見,所提建議不具有公證性和強(qiáng)制性。盡管管理建議書中的管理建議和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的審計(jì)意見,屬同一審計(jì)委托形成的意見,具有直接的相互作用關(guān)系,但是,無論是在對(duì)象或責(zé)任方面,還是在影響的程度上,管理建議與審計(jì)意見都具有明顯的區(qū)別。因此,審計(jì)人員出具管理建議書,不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見,也不能減輕發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見的責(zé)任。練習(xí)題練習(xí)題1（1）該公司未能對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，潛在的金額為52.5即[（600-450） 35%]萬元，應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響程度的大小來擇定審計(jì)意見類型。若此影響較小，則可發(fā)表無保留審計(jì)意見,并要求該公司在可以合理估計(jì)金額的基礎(chǔ)上計(jì)提減值準(zhǔn)備；若此影響巨大，則應(yīng)發(fā)表有保留審計(jì)意見。（2）2014年后該公司主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)的波動(dòng)，不會(huì)對(duì)2013年度的審計(jì)意見產(chǎn)生影響。因此,應(yīng)發(fā)表無保留審計(jì)意見。（3）因?yàn)楣芾韺硬荒艹鼍吖芾韺勇暶鲿?，保證其對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)盡的管理責(zé)任,直接導(dǎo)致審計(jì)人員無法開展審計(jì)工作。因此,審計(jì)人員無法發(fā)表審計(jì)意見。練習(xí)題2該管理建議書中存在的不妥之處如下：（1）管理建議書應(yīng)致送相關(guān)的管理機(jī)構(gòu)，建議其針對(duì)內(nèi)部控制的具體薄弱環(huán)節(jié)加以改進(jìn)，而非致送全體股東；（2）管理建議書不是也不可代替內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，因而習(xí)題中提及的 其為對(duì)于內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見 不妥當(dāng)；（3）管理建議書不僅要指出內(nèi)部控制中存在的缺陷，更應(yīng)該指出這些缺陷對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響，但習(xí)題中沒有提及。案例題針對(duì)江某發(fā)現(xiàn)的情況，審計(jì)人員應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。究其原因，主要如下：（1）存在未調(diào)整事項(xiàng)，即未確認(rèn)投資損失1160.54萬元；（2）審計(jì)范圍受到限制，未能取得關(guān)聯(lián)方信息以判斷會(huì)計(jì)處理是否完整與恰當(dāng)；（3）存在待定事項(xiàng)，即其對(duì)于子公司的擔(dān)保存在違約風(fēng)險(xiǎn)。審 計(jì) 報(bào) 告E股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的E股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱E公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2013年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表，2013年度的利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和合并股東權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表，以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是E公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)E公司未能對(duì)其控股子公司F公司確認(rèn)投資損失1160.54萬元；E公司未能提供其第二大股東G公司所持有股份的實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)人，使我們無法對(duì)于其關(guān)聯(lián)方交易的完整性與恰當(dāng)性做出審計(jì)；E公司存在為其子公司F公司提供了擔(dān)保1.09億元，該擔(dān)保于2014年3月29日到期。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，除前段所述可能產(chǎn)生的影響外，上述合并及母公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了E公司2013年12月31日的合并及母公司財(cái)務(wù)狀況以及2013年度合并及母公司經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國 市 二〇一四年四月八日
