解放軍文職招聘考試審計(jì)報(bào)告與管理建議書有何聯(lián)系及區(qū)別?-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育

發(fā)布時(shí)間:2017-09-27 10:45:02審計(jì)報(bào)告與管理建議書有何聯(lián)系及區(qū)別?審計(jì)人員從事財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的,是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見,每個(gè)審計(jì)委托都應(yīng)當(dāng)形成一個(gè)審計(jì)報(bào)告。而管理建議書只是針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的改進(jìn)建議,不是審計(jì)的必然結(jié)果。只有當(dāng)審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí),審計(jì)人員才需編制和出具管理建議書。因此,審計(jì)人員在審計(jì)過程中并非只形成審計(jì)報(bào)告,也不是每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都必須生成管理建議書。正是由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,不是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行專門審核,因而內(nèi)部控制不是審計(jì)的對(duì)象。雖然通過實(shí)施正常的審計(jì)程序,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)能夠了解到一些重大的內(nèi)部控制缺陷,但是審計(jì)過程中對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià),不可能形成對(duì)內(nèi)部控制整體的了解及意見,只能對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷給予關(guān)注,并形成相應(yīng)的改進(jìn)建議。換言之,審計(jì)人員在審計(jì)過程中不可能涉及內(nèi)部控制的所有方面,對(duì)內(nèi)部控制不能作出全面的評(píng)價(jià),也不應(yīng)對(duì)未來不確定事項(xiàng)或內(nèi)部控制做任何保證,不應(yīng)作出超出對(duì)事實(shí)進(jìn)行客觀闡述及評(píng)價(jià)的限定。因此,管理建議書不同于根據(jù)特定的委托、特定的要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行專門審核所出具的報(bào)告即內(nèi)部控制報(bào)告(如內(nèi)部控制鑒證報(bào)告),更不能代替內(nèi)部控制報(bào)告??傊?編制和出具管理建議書,不是一種法定業(yè)務(wù),沒有法定責(zé)任。審計(jì)人員在管理建議書中提及的內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)建議,只是審計(jì)過程中涉及的一部分內(nèi)部控制內(nèi)容,僅供被審計(jì)單位管理層完善內(nèi)部控制,強(qiáng)化相關(guān)內(nèi)部管理參考之用,不具有鑒證作用。因此,管理建議書不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見,所提建議不具有公證性和強(qiáng)制性。盡管管理建議書中的管理建議和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的審計(jì)意見,屬同一審計(jì)委托形成的意見,具有直接的相互作用關(guān)系,但是,無(wú)論是在對(duì)象或責(zé)任方面,還是在影響的程度上,管理建議與審計(jì)意見都具有明顯的區(qū)別。因此,審計(jì)人員出具管理建議書,不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見,也不能減輕發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見的責(zé)任。練習(xí)題練習(xí)題1(1)該公司未能對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備,潛在的金額為52.5即[(600-450) 35%]萬(wàn)元,應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響程度的大小來?yè)穸▽徲?jì)意見類型。若此影響較小,則可發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見,并要求該公司在可以合理估計(jì)金額的基礎(chǔ)上計(jì)提減值準(zhǔn)備;若此影響巨大,則應(yīng)發(fā)表有保留審計(jì)意見。(2)2014年后該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的波動(dòng),不會(huì)對(duì)2013年度的審計(jì)意見產(chǎn)生影響。因此,應(yīng)發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見。(3)因?yàn)楣芾韺硬荒艹鼍吖芾韺勇暶鲿?,保證其對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)盡的管理責(zé)任,直接導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法開展審計(jì)工作。因此,審計(jì)人員無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見。練習(xí)題2該管理建議書中存在的不妥之處如下:(1)管理建議書應(yīng)致送相關(guān)的管理機(jī)構(gòu),建議其針對(duì)內(nèi)部控制的具體薄弱環(huán)節(jié)加以改進(jìn),而非致送全體股東;(2)管理建議書不是也不可代替內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,因而習(xí)題中提及的 其為對(duì)于內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見 不妥當(dāng);(3)管理建議書不僅要指出內(nèi)部控制中存在的缺陷,更應(yīng)該指出這些缺陷對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響,但習(xí)題中沒有提及。案例題針對(duì)江某發(fā)現(xiàn)的情況,審計(jì)人員應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。究其原因,主要如下:(1)存在未調(diào)整事項(xiàng),即未確認(rèn)投資損失1160.54萬(wàn)元;(2)審計(jì)范圍受到限制,未能取得關(guān)聯(lián)方信息以判斷會(huì)計(jì)處理是否完整與恰當(dāng);(3)存在待定事項(xiàng),即其對(duì)于子公司的擔(dān)保存在違約風(fēng)險(xiǎn)。審 計(jì) 報(bào) 告E股份有限公司全體股東:我們審計(jì)了后附的E股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱E公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括2013年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表,2013年度的利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和合并股東權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表,以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是E公司管理層的責(zé)任,這種責(zé)任包括:(1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信,我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?,為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)E公司未能對(duì)其控股子公司F公司確認(rèn)投資損失1160.54萬(wàn)元;E公司未能提供其第二大股東G公司所持有股份的實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)人,使我們無(wú)法對(duì)于其關(guān)聯(lián)方交易的完整性與恰當(dāng)性做出審計(jì);E公司存在為其子公司F公司提供了擔(dān)保1.09億元,該擔(dān)保于2014年3月29日到期。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為,除前段所述可能產(chǎn)生的影響外,上述合并及母公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,公允反映了E公司2013年12月31日的合并及母公司財(cái)務(wù)狀況以及2013年度合并及母公司經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:(簽名并蓋章)(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:(簽名并蓋章)中國(guó) 市 二〇一四年四月八日

解放軍文職招聘考試貸款融資和審計(jì)師行為-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育

發(fā)布時(shí)間:2017-09-27 11:32:42貸款融資和審計(jì)師行為(2002-2004年)圣方科技1999-2001年期間的配股計(jì)劃受阻,使得資金鏈條面臨斷裂。公司只好退而求其次,就此轉(zhuǎn)入報(bào)告盈利(哪怕是微利)以尋求貸款融資的第二階段(2002-2004年)。在經(jīng)營(yíng)虧損、日子難過的情況下,50萬(wàn)元的審計(jì)收費(fèi)此時(shí)已顯得過于高昂,再加上拒絕表示意見的關(guān)系僵化,更換審計(jì)師并大幅壓價(jià)成為必然。⒈2002年度審計(jì):中規(guī)中矩在配股融資受阻以后,2002年8月公司股東大會(huì)通過決議,財(cái)務(wù)審計(jì)由北京中興宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司變更為西安希格瑪有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所,2002年年報(bào)審計(jì)報(bào)酬僅定為20萬(wàn)元,較上一年的50萬(wàn)元大幅下滑。但2002年年度審計(jì)工作還是堅(jiān)持了原則的,即便圣方科技公布了每股收益-0.13元的虧損年報(bào),西安希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的仍是較為嚴(yán)厲的保留意見+解釋性說明,并帶來嚴(yán)重后果:由于連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度虧損,股票交易被實(shí)施 退市風(fēng)險(xiǎn)警示 ,簡(jiǎn)稱改為 *ST圣方 。⒉2003年度審計(jì):欲蓋彌彰2003年度公司續(xù)聘西安希格瑪有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任財(cái)務(wù)審計(jì)工作,報(bào)酬為25萬(wàn)元。對(duì)圣方科技來說,2003年度是生死攸關(guān)的敏感時(shí)期。如果繼續(xù)虧損,公司將因連續(xù)三年虧損而被暫停上市。原定于2004年4月24日披露的公司年度報(bào)告,推遲至4月27日公布,原因恐怕不是審計(jì)工作未能按時(shí)完成這么簡(jiǎn)單。2003年對(duì)外報(bào)告每股收益0.01元,西安希格瑪有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見。由于報(bào)告扭虧為盈,但每股收益(扣除)仍為負(fù)數(shù)(-0.051元),每股凈資產(chǎn)仍低于面值(0.83元),*ST圣方2004年5月被撤銷退市風(fēng)險(xiǎn)警示,股票簡(jiǎn)稱變更為 ST圣方 。從2002年度審計(jì)的解釋性說明可以看出,1999-2002年公司一直未收到委托牡丹江熱電廠經(jīng)營(yíng)2號(hào)發(fā)電機(jī)組的回報(bào)(協(xié)議約定每年不低于1,665.70萬(wàn)元),財(cái)務(wù)報(bào)表上始終沒有體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)二號(hào)機(jī)組的任何收益,而牡丹江熱電廠財(cái)務(wù)賬面也未將價(jià)值11,632萬(wàn)元的2號(hào)發(fā)電機(jī)組轉(zhuǎn)出,可見2號(hào)發(fā)電機(jī)組的歸屬及委托經(jīng)營(yíng)收益存在重大疑問。2003年的財(cái)務(wù)報(bào)告卻突然出現(xiàn)1999年至2002年委托經(jīng)營(yíng)二號(hào)機(jī)組收益6800萬(wàn)元,2003年委托經(jīng)營(yíng)收益1528萬(wàn)元,審計(jì)師應(yīng)慎重地求證真?zhèn)味皇呛?jiǎn)單地強(qiáng)調(diào)合同的重大不確定性。2005年年報(bào)每股收益更正后實(shí)為-0.13元,鑒于盈虧狀況嚴(yán)重扭曲,本應(yīng)發(fā)表的是否定意見。聯(lián)系到之前的2001-2002年度虧損,以及之后的2004- 2005年度也為虧損,實(shí)際上連續(xù)五年虧損的圣方科技本來必退市無(wú)疑(監(jiān)管規(guī)則規(guī)定,上市公司連續(xù)四年虧損就要退市),卻因這一份得到審計(jì)師認(rèn)可的年報(bào)維系了一線生機(jī)(2003年成為連續(xù)虧損的新的起算年份)。

解放軍文職招聘考試保殼重組和審計(jì)師行為-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育

發(fā)布時(shí)間:2017-09-27 11:33:40在配股、貸款融資上的節(jié)節(jié)敗退,已使圣方科技到了退無(wú)可退,再退就要退市(終止上市)的境地。 生存還是死亡,這是個(gè)問題。 哈姆雷特的驚天一問,如今對(duì)于圣方科技而言是再現(xiàn)實(shí)不過(2005-2010年)。在地方政府的幫助下,圣方科技巧妙利用監(jiān)管規(guī)則,通過 凈身 (空殼化)+ 進(jìn)補(bǔ) (政府給予維持盈利所需的財(cái)政補(bǔ)貼)+ 注血 (注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn))三大舉措絕處逢生。在保殼的關(guān)鍵時(shí)期,由于西安希格瑪有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2004年年報(bào)審計(jì)中相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉嫌受賄,審計(jì)師變更為北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司/北京京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司(2008年11月,北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所和天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并更名為北京京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司)/京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司(2009年9月,北京京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司更名為京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司)。伴隨著保殼重組的柳暗花明,審計(jì)意見從嚴(yán)厲(無(wú)法表示意見)趨向緩和(無(wú)保留意見+強(qiáng)調(diào)事項(xiàng))。而在公司 空殼化 的前后,審計(jì)收費(fèi)先是攀上歷史峰值(2006年的50萬(wàn)元),接著轉(zhuǎn)身創(chuàng)出并維持歷史新低(2007-2010年的15萬(wàn)元)。⒈政府出面:起死回生2006年3月,牡丹江中院裁定公司進(jìn)入破產(chǎn)還債程序。公司2005年年報(bào)披露時(shí)間由原定的4月28日,變更為3月18日,每股收益-1.12元,正所謂 哀莫大于心死 。2006年3月30日,因連續(xù)三年虧損(實(shí)為2001-2005連續(xù)五年虧損),公司被暫停上市。牡丹江市政府不得不背著這只重重的 殼 ,自掏腰包(財(cái)政補(bǔ)貼)維持其運(yùn)轉(zhuǎn),四面出擊尋找新的買家,以安撫4萬(wàn)股民的不滿情緒,頗感吃力與無(wú)奈。2006年6月,牡丹江中院裁定公司履行債務(wù)和解協(xié)議、中止破產(chǎn)還債程序,以出售全部資產(chǎn)所得,償還全部破產(chǎn)債權(quán)本金的20%,剩余債務(wù)轉(zhuǎn)由牡丹江森森林業(yè)開發(fā)有限責(zé)任公司承擔(dān),大股東非經(jīng)營(yíng)性占用資金由森森林業(yè)清收。2006年9月,牡丹江中院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序,牡丹江市政府將公司不良資產(chǎn)全部剝離,成為無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的 凈殼 。根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》的規(guī)定,公司股票被暫停上市后,若首個(gè)年度報(bào)告仍然顯示出現(xiàn)虧損,將被終止股票上市。靠著政府給予的財(cái)政補(bǔ)貼,圣方科技每股收益2006年0.0022元(扣除非經(jīng)常性損益后為-0.0786元),2007年0.0018元(扣除非經(jīng)常性損益后為-0.0158元),2008年0.0015元(扣除非經(jīng)常性損益后為-0.0049元),2009年0.0015元(扣除非經(jīng)常性損益后為-0.0129元),保留了重要的殼資源,避免了終止上市的厄運(yùn)。2006-2010年財(cái)政補(bǔ)貼一覽:2006年8月28日,牡丹江市人民政府同意給予困難補(bǔ)助1700萬(wàn)元,用于公司的解困與穩(wěn)定。2006年12月31日,牡丹江市財(cái)政局給予困難補(bǔ)助350萬(wàn)元,用于支付職工工資,穩(wěn)定職工隊(duì)伍,保證公司的正常運(yùn)行。2007年3月29日,牡丹江市財(cái)政局給予困難補(bǔ)助100萬(wàn)元,并要求公司按企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定,將上述困難補(bǔ)助計(jì)入補(bǔ)貼收入科目。2007年6月28日,收到牡丹江市財(cái)政局財(cái)政補(bǔ)助款100萬(wàn)元,此款性質(zhì)為財(cái)政補(bǔ)助,計(jì)入上半年損益。2007年12月25日,牡丹江市財(cái)政局給予財(cái)政補(bǔ)貼350萬(wàn)元。2008年12月31日,牡丹江市財(cái)政局給予財(cái)政補(bǔ)貼200萬(wàn)元,計(jì)入年度補(bǔ)貼收入科目。2009年6 月30 日,牡丹江市財(cái)政局給予財(cái)政補(bǔ)貼100 萬(wàn)元,補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入科目。2009年12月30日,牡丹江市財(cái)政局給予財(cái)政補(bǔ)貼350萬(wàn)元,計(jì)入年度補(bǔ)貼收入科目。2010年12月31日,獲得牡丹江市政府財(cái)政補(bǔ)貼共計(jì)272萬(wàn)元。

解放軍文職招聘考試圣方科技審計(jì)案例分析——上市公司生存狀況與審計(jì)師行為-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育

解放軍文職招聘考試圣方科技審計(jì)案例分析——上市公司生存狀況與審計(jì)師行為發(fā)布時(shí)間:2017-09-27 11:32:11圣方科技審計(jì)案例分析 上市公司生存狀況與審計(jì)師行為作為陜西企業(yè)重組外地上市公司的第一個(gè)案例,1999年西安圣方科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱西安圣方)入主牡丹江石化集團(tuán)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱牡石化),2000年公司名稱由帶有傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)烙印的 牡石化 改為具有濃厚高科技色彩的 黑龍江圣方科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱圣方科技,000620.SZ) ,曾經(jīng)給人們帶來幾許美好的期待。但平心而論,西安圣方入主前的牡石化堪稱牡丹江當(dāng)時(shí)的利稅大戶,呈現(xiàn)給投資者的還是一個(gè)很穩(wěn)健的企業(yè)形象,年度報(bào)表審計(jì)得到的也都是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(如1998年年報(bào)經(jīng)黑龍江興業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師滕英超、李華杰審計(jì)所出具的黑興審字[1999]47號(hào)意見)。而帶著高科技光環(huán)的西安圣方進(jìn)入公司后,所介入的高科技項(xiàng)目全部倒閉,主營(yíng)業(yè)務(wù)不但沒有發(fā)展,反而擔(dān)保訴訟纏身,部分高管挪用、侵占上億元資金,公司負(fù)債6個(gè)億,加上隱性的負(fù)債約達(dá)8億元,走到生死邊緣。圣方科技時(shí)期,公司先后經(jīng)歷了爭(zhēng)取配股(1999-2001年度,審計(jì)師為黑龍江興業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司/北京中興宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司)、貸款(2002-2004年度,審計(jì)師為西安希格瑪有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所)、保殼(2005-2010年度,審計(jì)師為北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司/北京京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司/京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司)三重考驗(yàn),荒唐演出了經(jīng)濟(jì)詐騙、受證監(jiān)會(huì)處罰、收買審計(jì)意見、披星戴帽直至?xí)和I鲜?。年度審?jì)除2004年收買的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見并很快東窗事發(fā)之外,其他均為非標(biāo)意見??疾焐鲜泄旧鏍顩r與審計(jì)師行為之間的聯(lián)系,揭示審計(jì)收費(fèi)特征和風(fēng)險(xiǎn)管理策略,反思上市公司的監(jiān)管政策,無(wú)疑具有現(xiàn)實(shí)意義。一、公司來歷和業(yè)績(jī)變化1990年2月,經(jīng)牡丹江市人民政府批準(zhǔn),牡丹江石油化學(xué)工業(yè)局將其下屬的18家國(guó)有企業(yè)組建為 牡丹江石油化學(xué)工業(yè)集團(tuán)公司(簡(jiǎn)稱牡石化集團(tuán)) 。1993年5月,牡石化集團(tuán)分立組建牡石化,總股本為12,128.7萬(wàn)股,其中由牡石化集團(tuán)持有國(guó)有法人股7,046.9萬(wàn)股。1996年10月,向社會(huì)公開募集股份2,600萬(wàn)元A股,股本增至14,728.7萬(wàn)股,并在深圳交易所掛牌上市。1997年4月,每10股配送5股,用資本公積金每10股轉(zhuǎn)增1股。1998年6月,向國(guó)有法人股和上市流通股配售2,403萬(wàn)股。1999年11月,牡石化集團(tuán)將7271.3萬(wàn)股國(guó)有法人股(占總股本的28%),以每股2.88元的價(jià)格(在每股凈資產(chǎn)2.57元的基礎(chǔ)上溢價(jià)12%),協(xié)議方式一次性轉(zhuǎn)讓給西安圣方,西安圣方成為牡石化第一大股東。隨后,牡石化董事會(huì)做出三項(xiàng)收購(gòu)決定:以1.2億元資金收購(gòu)西安圣方擁有的上海圣方顯示器有限責(zé)任公司98%股權(quán);以3000萬(wàn)元資金收購(gòu)西安圣方下屬超能電器廠固定資產(chǎn);以4000萬(wàn)元資金收購(gòu)西安圣方持有的超能電器專有技術(shù)使用權(quán)。1999年12月,剛剛完成資產(chǎn)置換的牡石化對(duì)董事會(huì)及高級(jí)管理人員進(jìn)行了重新洗牌,來自西安圣方的人員全面替換了具有牡石化集團(tuán)背景的原董事班子。2000年6月,每10股送紅股1股,用資本公積金轉(zhuǎn)增1股,公司股本增到31,162.704萬(wàn)股。但令人遺憾的是,西安圣方入主的1999年卻成為牡石化以及后來的圣方科技業(yè)績(jī)上的分水嶺。1996年上市以來,公司報(bào)告每股收益分別為:1996年0.32元,1997年0.23元,1998年0.22元,1999年0.37元,2000年0.15元,2001年-0.26元,2002年-0.13元,2003年0.01元(更正后為-0.13元),2004年0.007元(2005年10月更正為-0.41元),2005年-1.12元,2006年0.0022元(扣除非經(jīng)常性損益后為-0.0786元),2007年0.0018元(扣除后為-0.0158元),2008年0.0015元(扣除后為-0.0049元),2009年0.0015元(扣除后為-0.0129元),2010年0.0019元(扣除后為-0.0068元)。牡石化時(shí)期每股收益尚能維持在0.20元以上,考慮到股本迅速擴(kuò)張的稀釋作用,石化主業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭較為健康、平穩(wěn)。而圣方科技時(shí)期每況愈下,在幾乎沒有再作股本擴(kuò)張的背景下,利潤(rùn)水平直線下滑,2001年之后再也沒有走出經(jīng)營(yíng)性虧損的泥潭,2006年至今靠政府給予的財(cái)政補(bǔ)貼才勉強(qiáng)保住了恢復(fù)上市的一線生機(jī)。