解放軍文職招聘考試合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項及其程序-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項及其程序發(fā)布時間：2017-10-08 09:43:34合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項及其程序一、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項（一）統(tǒng)一母子公司的會計政策（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間（三）對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算（四）收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料二、合并財務(wù)報表的編制程序（一）設(shè)置合并工作底稿（二）將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別利潤表、及個別所有者權(quán)益變動表各項目合計金額（三）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄（四）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額（五）填列合并財務(wù)報表三、編制合并財務(wù)報表需要抵銷的項目作為企業(yè)集團不存在的事項均應(yīng)抵銷，參見后續(xù)內(nèi)容。第四節(jié) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下）一、同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制發(fā)生的審計、評估和法律服務(wù)等相關(guān)費用計入管理費用，不涉及抵銷處理的問題。抵銷分錄為：借：股本（實收資本）資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益由于A公司與甲公司均為同一控制下的企業(yè)，按同一控制下企業(yè)合并的規(guī)定進行處理。根據(jù)A公司資產(chǎn)負(fù)債表，A公司股東權(quán)益總額為32 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元，盈余公積為1 200萬元，未分配利潤為2 800萬元。合并后，甲公司在A公司股東權(quán)益中所擁有的份額為25 600萬元。甲公司對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為28 600萬元。至于購買該股權(quán)過程中發(fā)生的審計、評估等相關(guān)費用，則直接計入當(dāng)期損益，即計入當(dāng)期管理費用。借：長期股權(quán)投資 A公司 25 600管理費用 120資本公積 3 000貸：銀行存款 28 720在同一控制下取得子公司長期股權(quán)投資后，母公司采用成本法對其進行核算，并以成本法核算的結(jié)果在母公司個別財務(wù)報表之中反映。母公司在對A公司投資進行財務(wù)處理后編制的資產(chǎn)負(fù)債表，以及A公司當(dāng)日的資產(chǎn)負(fù)債表如教材P478表25-2所示。在本例中，對于甲公司為購買A公司所發(fā)生的審計及評估等費用實際上已支付給會計事務(wù)所等中介機構(gòu)，不屬于甲公司與A公司所構(gòu)成的企業(yè)集團內(nèi)部交易，不涉及抵消處理的問題。編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，甲公司應(yīng)當(dāng)進行如下抵消處理：借：股本 20 000資本公積 8 000盈余公積 1 200未分配利潤 2 800貸：長期股權(quán)投資 25 600少數(shù)股東權(quán)益 6 400根據(jù)上述抵消分錄，編制合并工作底稿如教材P479表25-3所示。
解放軍文職招聘考試包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理發(fā)布時間：2017-09-13 20:36:12包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：1.實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入 外幣報表折算差額 ；2.實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入 外幣報表折算差額 。如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄。二、境外經(jīng)營的處置企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。A.資產(chǎn)和負(fù)債項目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進行折算B.所有者權(quán)益項目，除 未分配利潤 項目外，其他項目均應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率進行折算C.利潤表中的收入和費用項目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算D.在部分處置境外經(jīng)營時，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部外幣財務(wù)報表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
解放軍文職招聘考試產(chǎn)品成本預(yù)算的編制-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
子情境7 銷售及管理費用預(yù)算的編制銷售及管理費用預(yù)算是以價值形式反映整個預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般管理工作而發(fā)生的各項費用支出計劃的費用預(yù)算。該預(yù)算與制造費用預(yù)算是一樣的，需要劃分固定費用和變動費用。同時，由于銷售及管理費用是期間費用，發(fā)生時就可能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金的流出，因而在這項預(yù)算表下也應(yīng)附列計劃期間預(yù)計銷售及管理費用的現(xiàn)金支出計算表，以便編制現(xiàn)金預(yù)算。銷售費用預(yù)算：以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。管理費用預(yù)算：一般是以過去的實際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。該公司計劃年度的分季銷售及管理費用預(yù)算見表7-7表7-7 思博公司2016年度銷售及管理費用預(yù)算
解放軍文職招聘考試直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制發(fā)布時間：2017-10-08 09:43:46直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制（一）長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記 長期股權(quán)投資 科目，貸記 投資收益 科目；按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記 投資收益 科目，貸記 長期股權(quán)投資 等科目。對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記 投資收益 科目，貸記 長期股權(quán)投資 科目。對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記 長期股權(quán)投資 科目，貸記或借記 資本公積 科目。調(diào)整分錄如下：1.投資當(dāng)年（1）調(diào)整被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（2）調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積 本年2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表應(yīng)說明的是，本期合并財務(wù)報表中年初 所有者權(quán)益 各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末 所有者權(quán)益 對應(yīng)項目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用 股本 年初 、 資本公積 年初 和 盈余公積 年初 項目代替；對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表 未分配利潤 欄目的項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用 未分配利潤 年初 項目代替。（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤 年初（2）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（3）調(diào)整被投資單位本年虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤 年初貸：長期股權(quán)投資（5）調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（6）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資貸：資本公積 年初（7）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積 本年2010年1月1日，P公司用銀行存款2 600萬元購得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并)。2010年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。2010年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。2011年S公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，提取法定公積金120萬元，無其他所有者權(quán)益變動。假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求：（1）編制P公司2010年1月1日取得S公司80%股份的會計分錄。（2）在合并財務(wù)報表中編制2010年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（3）在合并財務(wù)報表中編制2011年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（1）借：長期股權(quán)投資 2 800（3 500 80%）貸：銀行存款 2 600資本公積 200（2）借：長期股權(quán)投資 800(1 000 80%)貸：投資收益 800借：投資收益 480（600 80%）貸：長期股權(quán)投資 480借：長期股權(quán)投資 80（100 80%）貸：資本公積 80（3）借：長期股權(quán)投資 800(1 000 80%)貸：未分配利潤 年初 800借：未分配利潤 年初 480（600 80%）貸：長期股權(quán)投資 480借：長期股權(quán)投資 80（100 80%）貸：資本公積 年初 80借：長期股權(quán)投資 960(1 200 80%)貸：投資收益 960
