解放軍文職招聘考試評估重大錯報風險-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-07-16 17:36:00一、識別和評估財務報表層次以及認定層次的重大錯報風險（一）識別和評估重大錯報風險的審計程序在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；（2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；（3）考慮識別的風險是否重大；（4）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。（二）可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況（三）識別兩個層次的重大錯報風險在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。某些重大錯報風險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關。例如，被審計單位存在復雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權投資賬戶的認定可能存在重大錯報風險。又如，被審計單位存在重大的關聯(lián)方交易，該事項表明關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的披露認定可能存在重大錯報風險。某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受一場的壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。（四）控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響（五）控制對評估認定層次重大錯報風險的影響（六）考慮財務報表的可審計性二、特別風險（一）特別風險的含義作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險，這些風險通常簡稱特別風險。（二）非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險1、非常規(guī)交易非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。（三）考慮與特別風險相關的控制三、僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險（1）作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況。（2）在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。（3）注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應以獲取的審計證據(jù)為基礎，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)二做出相應的變化。（4）因此，評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新于分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。
解放軍文職招聘考試針對重大錯報風險的應對措施-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-07-16 17:36:21一、針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定的總體應對措施主要有以下幾方面：（1）向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導；（4）在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；（5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。二、針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序（一）進一步審計程序的總體要求進一步審計程序相對風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。（二）進一步審計程序的性質(zhì)（三）進一步審計程序的時間（四）進一步審計程序的范圍三、控制測試（一）控制測試的含義和要求控制測試指的是測試控制運行的有效性。在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)：（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行；（4）控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）；作為進一步審計程序的類型之一，控制測試并非在任何情況下都需要實施.當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（二）控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合?？刂茰y試的性質(zhì)的類型：（1）詢問；（2）觀察；（3）檢查；（4）重新執(zhí)行；（5）穿行測試。（三）控制測試的時間控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。注冊會計師應當根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關控制的時點或期間。如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。（四）控制測試的范圍控制測試范圍是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應當設計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、實質(zhì)性程序（一）實質(zhì)性程序的含義和要求實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（二）實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。實質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。細節(jié)測試：是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序：從技術特征上看仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關系評價信息，只是將該技術方法用做實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是否存在錯報。由于細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的目的和技術手段存在一定差異，因此各自有不同的適用領域。注冊會計師應當根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)選擇實質(zhì)性程序的類型。細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試；對在一段時期內(nèi)存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。（三）實質(zhì)性程序的時間（四）實質(zhì)性程序的范圍評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結果是注冊會計師在確定實質(zhì)性程序的范圍時的重要考慮因素。注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對控制測試結果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。在設計細節(jié)測試時，注冊會計師除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。實質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：第一層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進行分析，注冊會計師可以選擇在高度匯總的財務數(shù)據(jù)層次進行分析，也可以根據(jù)重大錯報風險的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。第二層含義是需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進一步調(diào)查。五、審計證據(jù)的評價與記錄（一）評價列報的適當性（二）完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)的評價（三）形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價在形成審計意見時，注冊會計師應當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當考慮所有相關的審計證據(jù)，包括能夠印證財務報表認定的審計證據(jù)和與之相矛盾的審計證據(jù)。在評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，注冊會計師應當考慮下列一系列因素：（1）認定發(fā)生潛在錯報的重要程度，以及潛在錯報單獨或連同其他潛在錯報對財務報表產(chǎn)生重大影響的可能性。（2）管理層應對和控制風險的有效性。（3）在以前審計中獲取的關于類似潛在錯報的經(jīng)驗。（4）實施審計程序的結果，包括審計程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情形。（5）可獲得信息的來源和可靠性。（6）審計證據(jù)的說服力（7）對被審計單位及其環(huán)境的了解。如果對重大財務報表認定沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當盡可能獲取進一步的審計證據(jù)。如果不能獲取充分的、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當那個出具保留意見或無法表示意見的審計報告。（四）審計工作記錄注冊會計師應當就下列內(nèi)容形成審計工作記錄：（1）項目組對由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結論。（2）注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點（包括對內(nèi)部控制各項要素的了解要點）、信息來源以及實施的風險評估程序。（3）注冊會計師在財務報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險。（4）注冊會計師識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險，以及對相關控制的評估。（5）對評估的財務報表層次重大錯報風險采取的總體應對措施。（6）實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。（7）實施的進一步審計程序與評估的認定層次重大錯報風險的聯(lián)系。（8）實施進一步審計程序的結果。注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，確定對上述事項進行記錄的方式。常見的記錄方式包括文字敘述、問卷、核對表和流程圖等。通常被審計單位經(jīng)營活動越復雜，注冊會計師實施審計程序的范圍越廣，審計工作記錄也就越復雜。
