解放軍文職招聘考試聘任模式-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 11:04:14聘任模式⒈自主聘任制自主聘任制強(qiáng)調(diào)充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，認(rèn)為自由競(jìng)爭(zhēng)而不是市場(chǎng)管制，能帶來(lái)最優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。原則上一年一聘，早期英美等國(guó)家的大力提倡使其一度成為主流模式。而理論上，如果公司治理完善，審計(jì)聘任權(quán)掌握在需求真實(shí)會(huì)計(jì)信息的所有者手中，可以及時(shí)更換不稱職的審計(jì)師，修正成本低的自主聘任制應(yīng)該是最好的模式。但2001年美國(guó)安然公司案例的發(fā)生，使這一模式受到社會(huì)公眾的嚴(yán)重質(zhì)疑。在公司治理陷阱（管理層相對(duì)強(qiáng)勢(shì)、審計(jì)師的話語(yǔ)權(quán)弱化）的背景下，一年一聘的模式往往成為管理層要挾審計(jì)師的利器或收買(mǎi)審計(jì)師的籌碼。⒉定期聘任制審計(jì)為中長(zhǎng)期合約，如法國(guó)規(guī)定審計(jì)聘期為6年、葡萄牙規(guī)定審計(jì)聘期為4年，可以連任。由于聘期長(zhǎng)于1年，堅(jiān)持原則的審計(jì)師在避免審計(jì)失敗和相應(yīng)訴訟風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，一般也不會(huì)有立即流失客戶的經(jīng)濟(jì)損失，理論上有助于提高獨(dú)立性。但由于審計(jì)師往往不會(huì)只進(jìn)行一次性博弈，而是立足于連任下去的長(zhǎng)期博弈，其獨(dú)立性還是難免會(huì)受到長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益方面的威脅。⒊定期輪換制審計(jì)為中長(zhǎng)期合約，但規(guī)定了一次最短聘期和連任最長(zhǎng)聘期，如意大利規(guī)定審計(jì)聘任期一般3年，最長(zhǎng)聘任期為9年。相對(duì)適中的聘期安排，既能有效解決聘期過(guò)短造成的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與學(xué)習(xí)不足問(wèn)題，又能有效減緩聘期過(guò)長(zhǎng)帶來(lái)的路徑依賴或 日久生情 問(wèn)題。此外，由于聘期鎖定，堅(jiān)持原則的審計(jì)師在避免審計(jì)失敗和相應(yīng)訴訟風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，一般不會(huì)有立即流失客戶的經(jīng)濟(jì)損失；放棄原則的審計(jì)師不僅不能籍此獲得長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益，還要面臨審計(jì)失敗和相應(yīng)訴訟風(fēng)險(xiǎn)的打擊。2005年，我國(guó)國(guó)資委在《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的通知》中進(jìn)一步提出對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年限的要求，規(guī)定中央企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)承擔(dān)財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)不少于2年，同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)承擔(dān)企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)不應(yīng)超過(guò)5年。2010年，財(cái)政部發(fā)布《金融企業(yè)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)管理辦法（試行）》，提出雙重輪換制，要求國(guó)有金融企業(yè)必須每3年通過(guò)招標(biāo)等方式重新選擇一次負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，金融企業(yè)連續(xù)聘用同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所原則上不得超過(guò)5年，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)承擔(dān)同一金融企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)不超過(guò)5年。目前，我國(guó)四大行（工、建、農(nóng)、中）的審計(jì)由 四大 （普華永道中天、德勤華永、畢馬威華振、安永華明）所壟斷，審計(jì)收費(fèi)高居前四，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他大型中央企業(yè)。如工商銀行、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行和中國(guó)銀行2011年的審計(jì)費(fèi)用分別為1.6億、 1.4億、1.31億和2.15億元，而審計(jì)費(fèi)排名第五和第六的中石油和中石化僅為7000萬(wàn)和6600萬(wàn)元。四大銀行及其他國(guó)有金融企業(yè)的輪換要求，加劇了四大所之間的競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)師在價(jià)格談判上逐步失去主動(dòng)權(quán)，換審后審計(jì)費(fèi)用普遍下降。2010年8月，建設(shè)銀行更換審計(jì)師，導(dǎo)火索是畢馬威2009年底的提價(jià)要求，普華永道接替為其服務(wù)七年的畢馬威，審計(jì)費(fèi)用為1.4億元，較2010年度畢馬威的審計(jì)費(fèi)用少了40萬(wàn)元。2012年8月，中國(guó)銀行轉(zhuǎn)聘安永接替普華永道，審計(jì)費(fèi)用1.48億元，較2011年度普華永道的審計(jì)費(fèi)用2.15億元下降了1/3；工商銀行轉(zhuǎn)聘畢馬威接替安永為2013年度外部審計(jì)師，審計(jì)費(fèi)用為1.34億元，此前的2010年、2011年、2012年安永審計(jì)費(fèi)用分別為1.78億、1.76億、1.66億元，相比持續(xù)下降。2012年9月，農(nóng)業(yè)銀行轉(zhuǎn)聘普華永道接替德勤為2013年度外部審計(jì)師，審計(jì)費(fèi)用1.15億元，較2012年度德勤的審計(jì)費(fèi)1.32億元亦有明顯降低。但問(wèn)題是，強(qiáng)制輪換后新審計(jì)師與被審計(jì)單位需要重新磨合，將導(dǎo)致額外的成本；輪換事務(wù)所還將給企業(yè)更換審計(jì)師的借口，造成的道德風(fēng)險(xiǎn)亦不可低估。2010年4月，普華永道對(duì)齊魯銀行2009年年報(bào)出具了國(guó)內(nèi)銀行業(yè)首份保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，指出第三方存款質(zhì)押業(yè)務(wù)存在借款人營(yíng)業(yè)收入與貸款規(guī)模不匹配、存款質(zhì)押合法性等諸多問(wèn)題。由于普華永道將上述 保留意見(jiàn) 堅(jiān)持寫(xiě)進(jìn)審計(jì)報(bào)告，齊魯銀行更換了審計(jì)師。美國(guó)審計(jì)總署（GENERAL ACCOUNTING OFFICE，2004年7月7日更名為政府責(zé)任署，簡(jiǎn)稱仍為GAO）曾研究強(qiáng)制輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的潛在影響，于2003年發(fā)表報(bào)告稱，這 可能并不是加強(qiáng)審計(jì)師獨(dú)立性和提高審計(jì)質(zhì)量的最有效途徑 ，因?yàn)?潛在收益難以預(yù)計(jì)和量化 。例如，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也可能會(huì)給企業(yè)提供擺脫已經(jīng) 知其漏洞 的審計(jì)師的機(jī)會(huì)。定期輪換制和自主聘任制之間也有變通方式，原則上允許不換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但強(qiáng)制輪換合伙人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目經(jīng)理。2002年美國(guó)的《薩班斯-奧克斯萊法案》第203條規(guī)定，負(fù)責(zé)某公司審計(jì)項(xiàng)目的合伙人或負(fù)責(zé)復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目的合伙人，須以5年為限進(jìn)行輪換。輪換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可以達(dá)到避免長(zhǎng)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。 四大 還安排有獨(dú)立合伙人審計(jì)制度，即審計(jì)報(bào)告除了由負(fù)責(zé)主審的合伙人簽字同意，并經(jīng)過(guò)另一位獨(dú)立合伙人的審查通過(guò)。2003年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》，確定了審計(jì)師定期輪換的制度，要求簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)，不得超過(guò)五年。
