解放軍文職招聘考試2004年度審計：東窗事發(fā)-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2017-09-27 11:32:562004年度審計：東窗事發(fā)2004年度審計續(xù)聘西安希格瑪會計師事務所，報酬為28萬元。2005年3月，公司財務總監(jiān)李輝和董事長杜焰生電話邀請劉某（與筆者恰巧同名，別稱以示區(qū)別）對2004年年報進行審計。劉某的身份為公司2004年年報的外勤主審（現(xiàn)場負責人），負責收集資料，通過適當的程序獲取審計論據，最終形成審計報告。劉某是一名資深注冊會計師和會計專業(yè)人員，從1991大學畢業(yè)起就從事這項工作。在審計過程中，很快便發(fā)現(xiàn)了三項重大問題：（1）下屬企業(yè)牡丹江石油化工廠庫存較上年度大幅增加，而原油出庫價低，銷售成本虛減，利潤因此虛增了2900萬元；（2）收到牡丹江熱電廠2300萬元委托經營（2#機組）收益，但沒有提供委托合同，記作 其他業(yè)務收入 而不是 投資收益 ；（3）以前年度牡丹江石油化工廠支付6800萬元購買牡丹江石油化工集團土地，但沒有辦理土地證，也就是購買的土地沒過戶到牡丹江石油化工廠名下。對以上問題，劉某向主管領導、具有證券業(yè)從業(yè)資格、最終要在審計報告上簽字的陸躍明做了匯報。據董事長杜焰生回憶，為了制作2004年盈利的虛假年報，杜焰生、唐李（事發(fā)時為總裁，因涉嫌提供虛假財會報告、職務侵占等犯罪行為逃匿，被牡丹江警方懸賞25萬元，其中上市公司高管集資20萬元通緝）、趙春江經過商議，從煉油廠拿出2000萬元匯票來到沈陽某銀行，四次重復質押從銀行貸出6800萬元資金，隨后將上述資金在特種潤滑油廠、牡石化集團、ST圣方等數家公司賬戶之間轉賬，造成ST圣方盈利的假象，最后資金則又回流到貸款銀行。唐李在制作2004年年報時，就已和公司相關高管說好，一定要將2004年年報做成盈利，公司才能夠摘帽。為了能夠使虛假年報在會計師事務所審計通過，高管還出資15000元收買參與審計的劉某。常務副總裁趙春江私下給劉某一個信封，里面是15000元新版人民幣，并說 現(xiàn)在廠里比較困難，效益不好，企業(yè)要發(fā)展，可到銀行貸款一定要年報盈利才行，希望你能幫助我們 。隨后形勢的發(fā)展，出現(xiàn)了微妙甚至戲劇性的變化。劉某心里清楚，拿了錢就要盡量幫公司在報表上體現(xiàn)盈利，正所謂 拿人錢財，替人消災 。但同時他也心存僥幸，認為自己不在最終的審計報告上簽字，自然就不是審計責任的終極承擔者。于是，在公司提供與牡丹江熱電廠簽訂的委托生產經營合同的復印件后，劉某沒再按有關規(guī)定追索原件，只是將委托經營收益2300萬元從 其他業(yè)務收入 調到了 投資收益 。而公安機關查實，合同系西安圣方副總經理唐李，指使人私刻牡丹江熱電廠的公章而偽造。劉某進一步作了測算，如把牡丹江石油化工廠少轉成本的2900萬元調低到2500萬元，公司仍然可以體現(xiàn)盈利，便要求做了2500萬元的調整。經過以上一系列的運作，2005年4月16日公布的2004年報以盈利217萬元、每股收益0.007元亮相，并得到將在標準無保留意見的審計報告上簽字的主管領導的默許。

解放軍文職招聘考試百事公司的內部審計經驗-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2017-09-27 11:37:27百事公司的內部審計經驗百事公司（Pepsi Co）是全球最大的食品和飲料公司之一。2010年銷售收入近600億美元，在全球雇有員工約294,000人，業(yè)務范圍遍及世界上近200個國家。2011 年，百事公司在由《財富》雜志評選出的 世界最受贊賞的公司榜 上排名第26，在 最受贊賞的消費食品產品榜 上排名第二，并在2011年財富500強排行榜中排名第137位。在如此驕人業(yè)績的背后，其高度獨立、控制森嚴的內部審計體制功不可沒。正是在這樣一位嚴肅高效的 家庭醫(yī)生 的定期 體檢 下，確保了這個龐然大物得以井然有序、蓬勃健康地發(fā)展。⒈內部審計組織百事公司的內部審計部門是在集團總經理和董事會審計委員會的雙重領導下進行工作的，完全獨立于其他業(yè)務事業(yè)部及其財務部門。內部審計部門一切開銷入總部賬戶，其對各子公司的審計報告都將直接抄送集團首席執(zhí)行官、首席財務官、董事會審計委員會、各相關事業(yè)部總裁等高級管理人員。內部審計人員絕大部分都是從世界各著名會計師事務所招募進來的，有十分豐富的審計經驗和獨立的工作能力。他們進入百事后，會接受全面的業(yè)務及財務審計政策培訓并跟隨其他審計小組進行學習。在他們正式接受內部審計工作后，仍會定期接受集中培訓。內部審計人員擁有較高的收入報酬，內部審計紀律規(guī)定內部審計人員不得在審計期間接受被審計單位的請客及送禮，這些能在很大程度上減少其接受賄賂的可能性。為增強內部審計工作的客觀公正性，內部審計小組會經常有其他區(qū)域的同事加入。同時，內部審計人員若非高級管理人員，其任職期限一般為三年，期滿后原則上不可以轉入百事公司財務或其他業(yè)務部門，從而確保內部審計人員與被審計部門不存在利益關系。⒉內部審計標準百事公司認為健全的審計監(jiān)督機制是企業(yè)集團財務管理不可缺少的組成部分。百事公司內部審計部門首先會就《百事財務政策手冊》中所有重要制度來分類、設計審查事項，并以問卷形式反映出來一套風險評估標準（即《百事內部審計標準》），并發(fā)放至集團總公司和全球各子公司作為定期自查工具。內部審計部門在對子公司審計過程中會側重兩方面：一是子公司是否完全按《百事財務政策手冊》運作；二是及時查找手冊在實際操作中有無漏洞，對其進行不斷更新。⒊內部審計程序整個內部審計的時間一般為一個月，內部審計人員會在審計前一星期內通知子公司將進行內部審計，并告知內部審計重點及時間。內部審計人員到達公司后，先了解公司業(yè)務運作再做出審計計劃，然后分頭進行審計，提出他們發(fā)現(xiàn)的問題要求予以答復，若答復不能令人滿意，審計人員將把此問題及整改建議列入評定報告，并根據其風險及嚴重性分為a、b、c、d四類。內部審計小組將根據查出的a、b、c、d各類問題數量，給出最初評級并將評估報告送交審計總部作最終評審，審計結果將抄送集團最高管理層。⒋內部審計結果內部審計部門對各子公司進行定期審計的結果分為四個等級：良好控制、較高標準控制、基本控制和較低標準控制。百事公司的內部審計人員肩負查找子公司問題的重任，還需就所提問題提出整改建議。它可以增強內部審計人員工作的審慎性和專業(yè)性，被審查的子公司還可通過他們獲得其他子公司的先進管理經驗，達到集團內部進行橫向交流的良好效應。子公司如果拿到最高等級評定，將可以在四年后再接受內部審計，第二等級是三年，第三等級是兩年，最差的等級則需第二年重新接受評定，審計部門及其所屬事業(yè)部的財務人員會聯(lián)合進駐協(xié)助整改。審計報告的結果將直接影響到各子公司及事業(yè)部的業(yè)績，較差的評定結果極可能導致撤換該子公司的領導人。因此，無論是事業(yè)部還是子公司，對內部審計極其重視，并予以積極配合，內部審計機構的獨立性和權威性都是不容質疑的。當然，內部審計結果須經雙方同意。若子公司對評定結果有異議的，亦可直接與內部審計最高管理人員協(xié)商，若無法解決仍可向集團提申訴，從而保證審計結果的公正客觀，起到相互牽制的作用。

解放軍文職招聘考試審計關系：舉足輕重-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2017-09-27 11:02:37一、審計關系：舉足輕重審計是為確定關于經濟行為及經濟現(xiàn)象的結論和所制定的標準之間的一致程度，而對這種結論有關的證據進行客觀收集、評定，并將結果傳達給利害關系人的有系統(tǒng)的過程（美國會計學會，1972）。這一審計定義被廣泛接受，至今仍然被廣為引用。顯然，審計涉及三方關系人，而審計師為第一關系人：（1）第一關系人是獨立的專職機構或人員，是實施審計的主體，或者說審計服務的供給方。審計師接受財產所有者的委托，對財產經營者進行審查評價，并將結果報告給財產的所有者。（2）第二關系人是財產的經營者，是審計監(jiān)督的客體。經營者接受所有者的委托代管財產，借助于獨立的審查評價結果，解除對所有者的經濟責任。（3）第三關系人是財產的所有者，是審計服務的真正需求方。所有者出于精力、成本或專業(yè)能力的限制，選擇將財產委托經營者代為管理，并委托審計師進行獨立監(jiān)督。二、知識框架：集合科學審計與會計密不可分，從會計領域吸取著豐富的營養(yǎng)，因此審計師首先要精通會計。但與此同時，不容回避的事實是：審計以邏輯學為基礎和主要根源；證據的性質和意見的形成依賴于認識理論；測試和抽樣以概率論和數學為基礎；公允表達援用了財務分析和溝通理論；應有的職業(yè)關注體現(xiàn)了道德和法律的關系。審計作為一門集合科學，需要審計師形成全面的經營知識決策框架，做到融會貫通、觸類旁通，如有火眼金睛般洞穿真相，如邏輯大師般庖丁解牛。誠如著名學者Previts G Columbus所言，注冊會計師是漏洞的調查、檢查者，是解剖者。如果用最好的詞匯來說，他還是一名偵探。他必須對不動產、機器、建筑物和其他財產具有充分的知識。他的職責是：審計哪些是正確的，審核并查出哪些是錯誤的，發(fā)現(xiàn)和報告現(xiàn)存的事實，并證明這些事實究竟是被清晰無誤的賬簿記錄明白地表達了，還是被狡詐的手段或巧妙安排的數字所隱瞞了，或者像通常發(fā)生的情況那樣，甚至完全從賬簿中刪去了。他是一名能理解難以辨認文字的讀者，而不管這些文字是怎樣寫出來的，因為每一筆大寫符號，可能都有一定的含義，他必須無師自通地、簡明地對事實的記述，以及彼此在結果中的關系，進行解釋、重新整理和創(chuàng)造，同時又不受簿記中故弄玄虛的影響，他既是欺詐行為的敵人，又是誠實的戰(zhàn)士。三、業(yè)務拓展：全能戰(zhàn)士審計師的業(yè)務范圍，已由原來的會計專賣店形式擴展到百貨公司形式。例如，2012年3月22日，中國聯(lián)通（600050.SH） 公告，聘請普華永道中天會計師事務所有限公司為公司提供2012年年度審計、2012年度與財務報告相關內控審計、2012年度半年度審閱以及2012年一季度和第三季度財務信息商定程序的專業(yè)服務。此外，德勤會計師事務所為美國奧運會與殘奧會代表隊的官方專業(yè)服務贊助商，協(xié)議期至2020年；加拿大成員所是加拿大奧委會的官方專業(yè)服務提供商，英國成員所是英國奧林匹克協(xié)會與2012倫敦奧運會及殘奧會的官方服務提供商。四、工作強度：鐵人三項四大 以工作量大著稱，素有 把女員工當男員工來用，把男員工當大牲口來用 之說。引人矚目的是，美國的鐵人三項名將格溫-約根森（Gwen Jorgenson）同時還是一名注冊會計師（CPA），曾在四大之一的安永（Ernst Young）工作。2010年她毅然放棄了審計師這個別人艷羨不已的高薪職業(yè)，選擇轉行成為一名鐵人三項運動員。格溫-約根森聲稱， 我喜歡自己在安永的工作，現(xiàn)在暫時離開一段時間，有回歸計劃。 談到轉行的原因時，格溫-約根森表示，對比于繁重的審計工作，鐵人三項比賽相對來說更輕松一點。眾所周知，鐵人三項這個項目在奧運會上包括1500米公開水域的游泳，40公里的自行車和最后的1萬米跑，可謂對人體極限的巨大考驗。五、做人風格：低調內斂1962年第八屆國際會計師會議主席福伊（Fove）坦率承認，由于與客戶保持信任關系的傳統(tǒng)、古老的商業(yè)簿記氣氛的熏陶等原因，注冊會計師形象過于節(jié)制、過于謙卑、過于拘泥，不那么灑脫豁達。美國《財富》雜志更是早于1932年評論指出，注冊會計師是各種職業(yè)中最年青、最不知名而又最認真負責的職業(yè)。只是由于注冊會計師的謙虛和謹慎，才使得注冊會計師未能得到他所應得的騎士爵位。從事審計職業(yè)，就要富于為公眾服務的精神，把審計作為一門有學問、有道德、有責任的藝術來追求。即使這種追求是一種謀生手段，但其本質仍然是一種公共服務（Robert Mautz Hussein Sharaf，1961）。

解放軍文職招聘考試審計技術和方法的發(fā)展-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2017-09-20 10:12:36一、審計模式的演進及風險導向審計模式產生的背景（一）從帳項導向審計模式到制度導向審計模式的演進在審計發(fā)展的早期由于企業(yè)組織結構簡單，業(yè)務性質單一，審計主要是為了滿足財產所有者對會計核算進行獨立檢查，促使受托人在授權經營過程中做出誠實、可靠的行為。主要功能在于查錯防弊，核對帳證、帳帳、帳表的勾稽是否相符，認定財務報表反映的情況的真實性，審計的重心在資產負債表。在這種審計模式下，審計人員往往只關注被審計單位的會計報表及相關的會計資料，這種審計手法就是帳項基礎審計。由于舞弊行為的多樣化，使審計工作成果僅僅著眼于會計過程中的帳證、帳帳、帳表的 三相符 ，在實踐中難以保證有效的查錯防弊。隨著生產經營規(guī)模的擴大和組織結構的日益復雜，股權投資方式在企業(yè)中得到廣泛應用。在企業(yè)編制會計報表中，利潤數據成為反映企業(yè)盈利能力的重要指標。審計的重心也轉向檢查企業(yè)的資產負債表和利潤表，來判斷企業(yè)的財務狀況和經營成果是否真實和公允。由于企業(yè)規(guī)模日益擴大，審計工作量迅速增大，使用詳細審計即帳項導向審計難以實施。為進一步提高審計效率，改變抽樣審計的隨意性，審計的視角轉向企業(yè)的管理制度，將內控制度與抽樣審計結合起來?；舅悸肥窃O計合理并且執(zhí)行有效的內控制度可以保證會計報表的可靠性，防止重大錯誤和舞弊的發(fā)生。這樣從20世紀40年代前后，以內控制度測試為基礎的抽樣審計取代了帳項導向審計模式。制度導向審計模式的審計方法的基本思想是：好的內部控制制度能夠防范和杜絕內部的多種舞弊現(xiàn)象，科學的統(tǒng)計抽樣技術能夠大致準確地反映整體的狀況。制度導向審計模式將審計的重點放在對內控制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的是發(fā)現(xiàn)內控制度的薄弱環(huán)節(jié)，找出問題發(fā)生的根源，針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。對內控制度有效之處，則可縮小檢查或簡化審計程序，從而減少審計工作量，提高效率，降低費用。（二）風險導向審計模式的產生背景制度導向審計模式在現(xiàn)代審計中的廣泛運用，確實展現(xiàn)了其高效準確的優(yōu)點，但也存在著重大的技術缺陷。因為制度導向審計模式是建立在被審計單位管理層與審計人員之間的 無利害關系假設 基礎上，無異于將防止和揭露差錯的主要責任轉移給了被審計單位。因為即使是設計最完美的內控制度，也可能因為執(zhí)行人員的粗心，判斷失誤等原因造成控制失效；內控制度是針對過去交易而設立的，可能因環(huán)境改變而控制效果下降，無法自動地針對未來做出防范；更嚴重的是，內控制度可能因員工的串通舞弊形同虛設，特別是內控人員無法制約最高層的行為，他們可以很輕松地超越控制的限制。被審計單位管理層的確存在著提供虛假會計報表的驅動，隨著企業(yè)組織形式和經濟業(yè)務的復雜化，這種舞弊的驅動更強。由于企業(yè)舞弊現(xiàn)象普遍出現(xiàn)，訴訟案件日益增多，人們急需找出一種新的審計模式來規(guī)避制度審計模式的技術缺陷。美國1933年發(fā)布的《證券法》規(guī)定審計師負有舉證責任，受此影響，美國職業(yè)界面臨的審計訴訟壓力逐漸增大，到70年代達到高峰。審計師即使證明其審計程序遵守了相關準則，客戶也遵守了財務報表相應的 公認會計原則 ，法院也認定審計師需要承擔審計責任。美國懲罰性損害賠償制度，使得一旦審計師不能證明自己的清白，就面臨敗訴風險，不僅要承擔巨額的賠償制度，還面臨巨額的懲罰性賠償責任，且賠償金額越來越高。日益增高的法律風險迫使美國職業(yè)界改變審計思想，逐漸確立風險導向型審計。而法律風險在這次審計模式轉換中起到了決定作用。其內在思想是：任何審計業(yè)務都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內。但風險導向審計很容易走向極端性應用，那就是：審計師只要經過測試認為其風險可接受，即便被審計單位的財務報表存在一些不符合會計準則的現(xiàn)象，且這現(xiàn)象也為審計師所知曉，審計師也可以簽發(fā)無保留意見的審計報告。