解放軍文職招聘考試內部審計的最新定位-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-27 11:35:34內部審計的最新定位⒈特性：從獨立性到客觀性在傳統(tǒng)觀念中， 獨立 是內部審計的一個重要特征，也被認為是保證內部審計效果的一個重要要求。因此，從1947年第1個定義開始，國際內部審計師協(xié)會一直堅持內部審計是一種獨立的評價活動。在美國會計學會當前的研究中， 獨立 被表述為 無阻礙地決定工作范圍和無阻礙地完成工作的能力 。國際內部審計師協(xié)會認為，獨立是對審計活動而言，客觀是對內部審計師個人而言， 內部審計活動應該在決定內部審計范圍、開展工作以及匯報成果時不受干涉 。但一味 獨立 的要求，對內部審計人員造成了不必要的約束，它限制了由誰來提供服務以及可以提供哪些服務。而且，把 獨立 凌駕于其他概念之上，會使內部審計部門在提供服務時相對于外部服務提供者處于競爭的劣勢，因為后者往往處于 更獨立 的位置上。在最新定位中，國際內部審計師協(xié)會更強調了客觀性。從本質上說，客觀是一個更為根本和廣泛的概念，含義更廣的 客觀 是內部審計職業(yè)的顯著特點。內部審計部門能為企業(yè)增加價值，就是因為他們對改進經營與控制的分析與建議是客觀的。獨立是一種手段，而客觀才是最終的目標。試想如果審計活動是獨立的，但卻由于種種原因沒有反映事物的客觀面貌，那這種活動就沒有效率和效果，甚至造成決策失誤，十分有害。反過來，只要保證了客觀，就不必要死守獨立不放。為了保持客觀性，國際內部審計師協(xié)會要求內部審計師：（1）不應該參加任何有可能損害或者假定會損害他們無偏見的評估的活動或關系，包括可能與組織的利益有沖突的活動或關系；（2）不應該接受任何可能損害或假定會損害他們職業(yè)判斷的東西；（3）披露所有知道的重要事實，只要如果不披露將會歪曲對所審查的活動的報告。⒉職能：確認和咨詢活動確認 而非 保證 ，理由如下：（1） 保證 對內部審計的職能定位太高。內部審計作用的發(fā)揮在很大程度上取決于組織高級管理層的管理基調、企業(yè)文化及內部控制意識等因素，因此，內部審計無法全面保證組織的各項經營活動。實際上，內部審計活動是通過檢查，對審計的事項予以確認，在此基礎上提出評價意見和建議， 確認 職能是內部審計的一項傳統(tǒng)職責。（2）內部審計的 保證 程度不可能高于內部控制。內部控制是指為了合理保證公司各項經營活動正常運行，實現(xiàn)特定目標而建立的一系列政策和程序。內部審計是內部控制的要素之一，職能是對其余內部控制要素的再控制。（3）內部審計不能 保證 任何事物。IIA內部審計定義中的 assurance 與 保證 （ensure，guarantee，safeguard）的意思無關，它是指管理層制定各項方針政策、制度和業(yè)務項目，經過內部審計人員檢查，對其制定及執(zhí)行狀況是否有助于實現(xiàn)組織目標予以確認，出具結論性意見，以增強組織實現(xiàn)其目標的自信。確認是指為獨立評估組織的治理、風險管理和控制過程而對證據(jù)進行的客觀檢查，例如財務、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調查等業(yè)務。咨詢是指在不承擔管理職責的前提下，為組織增加價值并改進組織的治理、風險管理和控制過程，如顧問、建議、推動、培訓等業(yè)務。確認性服務和咨詢性服務是相輔相承的，確認性服務常常直接產生咨詢性服務，咨詢性服務也可能衍生出確認性服務。 現(xiàn)代內部審計之父 勞倫斯.索耶（Lawrence B.Sawyer）認為： 內部審計師是內部咨詢師，而不是內部的冤家對頭；是家中的賓客，而不是街上的巡警，他不僅要尋找那些或大或小的錯誤，而且要為改善業(yè)務活動提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵精圖治的咨詢師，他不僅關心事情是否做得恰當，而且關心該做的事是否做了。⒊對象：風險管理、控制和治理過程內部審計本身是內部控制的一個環(huán)節(jié)，同時它又是內部控制的再控制，因此傳統(tǒng)的內部審計側重點在于內部控制制度。內部審計可以對企業(yè)的內部控制情況進行測試評價，指出企業(yè)內部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差；通過查清其產生的原因，分析其可能造成的影響從而找出企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進的意見和建議；報告給企業(yè)管理當局，督促有關部門落實，促使企業(yè)健全內部控制，防范和化解經營風險，從而幫助企業(yè)預防和減少損失。內部審計師在考慮風險、了解風險和治理之間的聯(lián)系及推動方面的專長，意味著內部審計部門完全有能力作為企業(yè)全面風險管理的推動者，甚至項目的管理者，特別是在引入企業(yè)全面風險管理概念的早期。隨著組織風險成熟度的增加和風險管理在業(yè)務操作中的不斷深入，內部審計對企業(yè)全面風險管理的推動作用可能會減弱。內部審計師在企業(yè)全面風險管理中的核心作用，是為管理層和董事會就風險管理的有效性提供確認,主要包括：（1）風險管理過程，包括其設計和運行情況；（2）對 主要 風險進行管理，包括控制的效果和其他應對措施；（3）可靠、適當?shù)娘L險評估，以及對風險和控制情況的報告。從傳統(tǒng)意義上說，內部審計師在絕大多數(shù)的公司里都保持一種 低姿態(tài) ，處在幕后的位置，公司治理的丑聞并沒有傷害到內部審計師的聲譽。但2002年美國《薩班斯 奧克斯萊法案》的出臺，促使內部審計人員從幕后逐漸走向前臺。2002年4月，IIA在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》中特別指出，健全的公司治理結構是建立在董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內部審計四個 基本主體 的協(xié)同之上。因此，內部審計參與公司治理本身就是完善的公司治理結構的一個內在要求。按照這種模式建立起來的內部審計部門應具有較高的獨立性，美國三大證券交易所都要求上市公司建立隸屬于董事會的審計委員會以此來負責內部審計部門的工作。內部審計基于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢，在公司治理中發(fā)揮著參與者和獨立觀察者的作用，在服務于董事會（治理主體）的同時，也可以服務于管理層（治理對象），使得內部審計成為 透視公司的窗口 。⒋目標：增加價值在傳統(tǒng)概念下，內部審計在很大程度上是為了降低代理成本而設計的，人們不關心它對企業(yè)經營的貢獻，而且這種貢獻往往是無形的。在如今的高度競爭且成本 過敏 的市場上，各大公司紛紛將其業(yè)務流程分為增值過程和非增值過程，然后盡可能地壓縮非增值過程，期望公司內每一個人都為其創(chuàng)造價值。內部審計要昭示其在價值創(chuàng)造過程中的貢獻，讓公司的管理部門、董事會及其他利害關系人了解其存在的必要性和重要性，這樣才能保持和提高職業(yè)地位。比爾.貝克特（Bill Birkett）在《內部審計職能體系》一書中指出：價值問題將會取代獨立性來支配內部審計工作。內部審計將從一個局部職能的 功能性思維 ，轉向從全局、長期著眼促成各個部門、各個方面的有效合作，與企業(yè)的核心業(yè)務流程和關鍵成功因素聯(lián)結在一起。內部審計在企業(yè)的價值鏈上是一項間接、輔助活動，它主要通過六個方面為企業(yè)增加價值：（1）增加收入?？刂坪头乐故杖氲臏p少，包括開票錯誤及欺詐、舞弊等，這些對于內部審計來講是一個較為熟悉的領域。保障技術系統(tǒng)正常運行和與客戶關系的管理等，其實也是控制和防止收入減少的重要內容。（2）控制成本。成本管理是內部審計的一個傳統(tǒng)領域，信息溝通、電子商務管理等方面又提供了新的機會。（3）評估風險。國際內部審計師協(xié)會主席杰奎琳?瓦格娜指出： 環(huán)境變化給內部審計師帶來增加價值機會最多的領域，是風險管理和公司治理。風險管理是我們事業(yè)的推動力，如何去引導風險將會對我們的成功產生重大影響 。內部審計盡管不從事生產和銷售活動，但它可以通過收集生產和銷售過程的資料，查明和評估存在的風險，運用自己的遠見卓識，以建議、忠告、報告或其它方式，通報給管理層或全體人員，成為組織成功的關鍵因素。（4）評價技術及相關流程。對于任何通過技術實現(xiàn)的流程優(yōu)化，內部審計人員評價這種優(yōu)化是否達到了設定的目標。（5）合理保證信息質量和資產安全。通過有效監(jiān)督，合理保證企業(yè)信息的真實性、完整性、及時性和資產的安全性，也是內部審計為企業(yè)增加價值的機會。（6）產生 威懾價值 。按照行為論（Behavioral Theory）的觀點，無論內部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，但因在公司治理結構設計中有內部審計的存在，客觀上會對企業(yè)的經營管理者和其他職能部門產生潛在的威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內部審計的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。
