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解放軍文職招聘考試內部控制的要素-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2017-09-20 10:09:04* 內部控制的基本概念* 內部控制的要素(一)內部控制目標1、保證業(yè)務活動按照適當的授權進行；2、保證所有交易和事項以正確的金額在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求；3、保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權；4、保證賬面資產與實存資產定期核對相符。(二)內部控制與審計的關系1、注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應當對相關的內部控制進行充分的了解；2、注冊會計師應根據其對被審計單位內部控制的了解，確定是否進行控制測試以及將要執(zhí)行的控制測試的性質、時間和范圍；3、對被審計單位內部控制的了解和控制測試，并非會計報表審計工作的全部內容。內部控制良好的單位，注冊會計師可能評估其控制風險較低而減少實質性測試程序，但絕對不完全取消實質性測試程序。(三)內部控制三要素含義及各自控制的目的1、控制環(huán)境是對企業(yè)控制政策和程序的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。它反映了管理當局和董事會關于控制對公司重要性的態(tài)度。具體來說，（1）管理當局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關鍵性的作用；（2）設置合理的組織結構有助于建立良好的內部控制環(huán)境；（3）董事會下設置審計委員會也有利于公司保持良好的內部控制；（4）授權和分配責任的方法，可大大增強組織的控制意識；（5）將經營計劃、預算、目標利潤計劃、實際業(yè)績與計劃目標比較可調查偏離期望值的差異從而對被審計單位的活動實行監(jiān)督；（6）內部審計不僅可通過協助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，而且還能為改進內部控制提供建設性意見；（7）要確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行；（8）可能會影響到企業(yè)采用的內部控制政策和程序的變化外部因素。2、會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)是公司為了匯總、分析、分類、記錄報告公司交易，并保持對相關資產與負債的受托責任，而建立的方法和記錄，會計系統(tǒng)的核心是處理交易。3、控制程序控制程序是為了合理保證公司目標的實現而建立的政策和程序組成的。（1）交易授權程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權范圍內授權才產生的；（2）職責劃分的主要目的是為了預防和及時發(fā)現在執(zhí)行所分配的職責時所產生的錯誤和舞弊行為；（3）憑證與記錄控制是為了確保記錄完整；（4）資產接觸與記錄使用是為了保證資產和記錄的安全；（5）獨立稽核是為了已執(zhí)行的工作和記錄金額估價的正確性。思考題：1.什么是內部控制？舉例說明內部控制的運用。

解放軍文職招聘考試經營者集中-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2017-10-07 20:18:401.申報標準經營者集中達到下列標準之一的，經營者應當事先向商務部申報，未申報的不得實施集中：（1）參與集中的所有經營者上一會計年度在 全球范圍內 的營業(yè)額合計超過100億元人民幣，并且其中至少兩個經營者上一會計年度在 中國境內 的營業(yè)額均超過4億元人民幣；（2）參與集中的所有經營者上一會計年度在 中國境內 的營業(yè)額合計超過20億元人民幣，并且其中至少兩個經營者上一會計年度在 中國境內 的營業(yè)額均超過4億元人民幣。2.豁免條件經營者集中有下列情形之一的，可以不向國務院反壟斷執(zhí)法機構申報：（1）參與集中的一個經營者擁有其他每個經營者50％以上有表決權的股份或者資產的；（2）參與集中的每個經營者50％以上有表決權的股份或者資產被同一個未參與集中的經營者擁有的。1.行政性強制交易行政機關濫用行政權力，違反法律規(guī)定，限定或者變相限定經營者、消費者經營、購買、使用其指定的經營者提供的商品。2.行政性限制市場準入（1）對外地商品設定歧視性收費項目、實行歧視性收費標準，或者規(guī)定歧視性價格；（2）對外地商品規(guī)定與本地同類商品不同的技術要求、檢驗標準，或者對外地商品采取重復檢驗、重復認證等歧視性技術措施，限制外地商品進入本地市場；（3）采取專門針對外地商品的行政許可，限制外地商品進入本地市場；（4）設置關卡或者采取其他手段，阻礙外地商品進入或者本地商品運出；（5）濫用行政權力，以設定歧視性資質要求、評審標準或者不依法發(fā)布信息等方式，排斥或限制外地經營者參加本地的招標、投標活動；（6）妨礙商品和服務在地區(qū)之間自由流通的其他行為；（7）濫用行政權力，采取與本地經營者不平等待遇等方式，排斥或者限制外地經營者在本地投資或者設立分支機構。3.行政性強制經營者限制競爭行政機關濫用行政權力，違反法律規(guī)定，強制經營者從事反壟斷法所禁止的排除或者限制市場競爭的行為（例如，強制本地區(qū)、本部門的企業(yè)合并，或者通過經營者控制組建企業(yè)集團，強制經營者通過協議等方式固定價格、劃分市場、聯合抵制等）。

解放軍文職招聘考試財務報表附注-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2017-09-27 18:37:35財務報表附注一、會計政策變更（一）可以變更會計政策的情形：1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。（二）下列各項不屬于會計政策變更：1.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。（三）會計政策變更的處理方法1.企業(yè)根據法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按國家相關會計規(guī)定執(zhí)行。2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當追溯調整法處理。3.無法確定會計政策變更對以前各期累積影響數的，應當采用未來適用法處理?！偨Y：能追溯就追溯（視同該項交易一開始即采用變更后的會計政策），哪怕只能追一部分，實在不行采用未來適用。二、會計估計變更 未來適用法企業(yè)難以區(qū)分會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。三、前期差錯更正采用追溯調整法更正重要的前期差錯，但無法確定前期差錯累積影響數的除外（此時未來適用法）。企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現當期的財務報表中，調整前期比較數據。A.會計估計變更B.資產負債表日后事項C.前期差錯更正D.會計政策變更[答疑編號2721390303]『正確答案』D

解放軍文職招聘考試安然公司破產案件-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2017-09-27 11:09:58安然公司破產案件嚴重損害了資本市場的信譽，動搖了投資人的信心，堪稱會計史上的9.11事件。⒈悉數失靈的傳統(tǒng)審計招數賬證核對、函證與監(jiān)盤、分析性復核和內控測試是注冊會計師賴以成名的四大傳統(tǒng)招數，但在安然公司面前顯得綿軟無力，似乎遇到了最有力的挑戰(zhàn)。安然公司刻意設立大量的不納入合并報表的SPE，進行表外融資，既增加了報表內收益和避免了報表中負債風險，也避開了賬證核對。多達上千種的金融衍生工具，使資產、負債與股東權益都變成看不見、摸不著的無形之物，函證與監(jiān)盤不得其門而入。衍生金融工具和泡沫網絡經濟，由于是創(chuàng)新行業(yè)，加上市場對不著邊際的新興業(yè)務的過高期望，任何不符邏輯的變化都能找到合理依據，使分析性復核反受嘲弄。傳統(tǒng)金字塔的控制結構被組織創(chuàng)新與扁平化管理所取代，組織牽制、不相容職務分離等均告消失，內控測試程序被化解為無形。何以解憂？唯有 風險導向審計 ！這種審計模式要求審計人員以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀為指導思想，在對審計全過程中各種風險因素進行充分評估分析的基礎上，將風險控制方法融入傳統(tǒng)審計方法中，審計方案的制訂、審計測試范圍和方法的確定、審計證據的收集以及審計意見的發(fā)表均以審計風險的評價和控制為立足點，在審計過程中以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作的主線。美國安然公司會計造假丑聞發(fā)生后，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）針對企業(yè)經營環(huán)境變化帶來的巨大審計風險，于2003年底出臺了以風險導向審計為特征的國際審計準則。這對在全球范圍內降低投資者的決策風險，實現更有效的資源配置，推動經濟發(fā)展和保持金融穩(wěn)定發(fā)揮著重要作用。⒉ 五大 變 四大 的市場格局由于3月份正值上市公司編報年度報告之際，而安達信原有約2300家上市審計客戶，為了盡可能減少安達信事件對股票市場的消極影響，SEC公布以下具體指南：（1）SEC依然接受安達信出具的審計報告；（2）對辭去安達信審計的公司，給予60天的延展，即先提交未經審計的年度報告，60天期滿時再補交經審計的年度報告；（3）安達信必須為審計客戶出具一封正式函件，申明其能夠保質保量地完成審計合約。2002年3月，美國司法部對安達信提起刑事訴訟后，安達信的客戶迅速流失。著名制藥商默克公司（Merck）率先辭掉安達信，其他審計客戶也紛紛步其后塵。2002年3月22日是安達信的 黑色星期五 ，僅一天就失去了13家客戶，其中包括曾經的最大客戶威斯特管理公司（WM）。之所以要撤換安達信，是因為股東大會之際，股東自然會提出安達信的處境問題；即便安達信能夠生存下來，公司也擔心它的審計報告在投資者和監(jiān)管當局心目中的份量。2002年6月，聯邦大陪審團裁定安達信 妨礙司法 重罪罪名成立。安達信宣布，將從2002年8月31日起停止對上市公司的審計業(yè)務。至此，1913年創(chuàng)辦的、在美國審計了約20%上市公司、一度享譽全球的安達信隕落了。參與安然公司審計的只有約100名CPA，而安然的破產卻殃及了安達信遍布全球84個國家的約8.5萬名雇員。⒊監(jiān)管和會計、審計制度的挑戰(zhàn)受安然事件的影響，原先由于壓力而在2000年停止研究的SPE合并問題又提上了美國財務會計準則委員會（FASB）的日程。2003年1月，FASB頒布了第46號解釋函（FIN46，FASB INTERPRETATION NO.46） 可變利益實體的合并 （Consolidation of Variable Interest Entities），第一次比較系統(tǒng)地解決了可變利益實體（VIE）的合并問題，從中也可看出美國會計標準制定開始由規(guī)則導向轉向原則導向。VIE在我國又稱協議控制（見圖3-1），指投資企業(yè)具有控制性的利益，但該利益并非來自于多數表決權（如為VIE提供壟斷性咨詢、管理等服務，以 服務費 的方式轉移其所有的凈利潤，通過合同取得其全部股權的優(yōu)先購買權、抵押權和投票表決權、經營控制權）。與SPE的不同之處在于，承擔主要風險和收益的 第一受益人 需要合并VIE。FIN46假設獨立的第三方權益投資占資產公允價值的10%以上，就可認為風險權益資本充足。對從事高風險活動、持有高風險資產的實體來說，風險權益資本要大于10%才能彌補其預期損失。如果風險權益資本不足，則提供額外附屬財務支持的參與人需要承擔大部分風險，不能容許權益投資人作出損害其利益的決策，這意味著權益投資人也就不能控制該實體。