解放軍文職招聘考試負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-13 20:22:46負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（一）預(yù)計(jì)負(fù)債按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號 或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。分析：該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲公司20 8年12月31日的賬面價值為6 000 000元該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6 000 000-6 000 000=0（元）因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下某些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。（二）預(yù)收賬款企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計(jì)規(guī)定相同，即會計(jì)上未確認(rèn)收入時，計(jì)稅時一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價值。如果不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。（1）若收到預(yù)收的款項(xiàng)時不計(jì)入應(yīng)納稅所得額2012年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為200萬元。2012年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值200-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=200（萬元）。（2）若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額2012年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為200萬元，因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時，由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除。2012年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值200-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200=0。（三）應(yīng)付職工薪酬企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本、費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的合理的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。（四）其他負(fù)債企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計(jì)稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價值。分析： 因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價值為1 000 000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000 000-0=1 000 000（元)。對于罰款和滯納金支出，會計(jì)與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，對未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時性差異。A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金B(yǎng).因購入存貨形成的應(yīng)付賬款C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金四、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。
解放軍文職招聘考試資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-13 20:22:28資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。（一）固定資產(chǎn)賬面價值=實(shí)際成本-會計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊3 000 000元，使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2 10年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為2 200 000元。分析：2 10年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值=3 000 000-300 000 2-200 000= 2 200 000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000 000-3 000 000 20%-2 400 000 20%=1 920 000（元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價值2 200 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 920 000元之間的280 000元差額，代表著將于未來期間計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的金額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。20 8年12月31日，根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場占有情況，甲公司估計(jì)其可收回金額為9 200 000元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會計(jì)準(zhǔn)則相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時可予稅前扣除。分析：20 8年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價值=16 000 000-1 600 000 3=11 200 000（元），可收回金額為9 200 000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提2 000 000元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提該減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價值為9 200 000元。該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=16 000 000-1 600 000 3=11 200 000（元）資產(chǎn)的賬面價值9 200 000元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)11 200 000元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。（二）無形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。分析：甲公司當(dāng)年發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為4 000 000元，形成無形資產(chǎn)的成本為6 000 000元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為6 000 000元。甲公司于當(dāng)期發(fā)生的10 000 000元研究開發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為6 000 000元。對于按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定形成無形資產(chǎn)的部分，稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)算未來期間攤銷額的基礎(chǔ)，即該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)為9 000 000元（6 000 000 150%）。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值6 000 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)9 000 000元之間的差額3 000 000元將于未來期間稅前扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時，會計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。賬面價值=實(shí)際成本-會計(jì)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值＝實(shí)際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷分析：會計(jì)上將該項(xiàng)無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下，其賬面價值為取得成本6 000 000元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)在20 9年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為5 400 000元（6 000 000-600 000）。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值6 000 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)5 400 000元之間的差額600 000元將計(jì)入未來期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時性差異。（三）以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)1.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會計(jì)：期末按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益稅法：成本分析：作為交易性金融資產(chǎn)的乙公司股票在20 8年12月31日的賬面價值為620 000元（12.4 50 000)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為原取得成本不變，即520 000元，兩者之間產(chǎn)生100 000元的應(yīng)納稅暫時性差異。2.可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)：期末按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積 其他資本公積）。稅法：成本
